Цифровизация в структуре современных налоговых правоотношений

Р азвитие современного общества принесло новые тенденции и стратегии социально-экономического развития. Меняются условия общественного воспроизводства, в юридической доктрине появляются категории, которые не только дополняют научную методологию, но и кардинально влияют на содержание процессов в частных и публичных правоотношениях. В конце XX века в научную и практическую жизнь общества вошел термин «информатизация». Вопросами изучения процессов информатизации в публичных правоотношениях занимались А.В. Изотов, Ю.Н. Крохина, Е.Г. Васильева, С.М. Зубарев, О.В. Танимов, А.А. Капина, Н. В. Омелехина и др.

Анализ источников позволяет сделать вывод, что термин «цифровизация» – это термин неофициальный, который напрямую связан с понятиями «информатизация» и «информационные технологии». Определение дефиниции «информационные технологии» дает Федеральный закон № 149-ФЗ «Об информатизации, информационных технологиях и о защите информации». Именно этот закон дает определение информации, информационной системы, обладателя информации, определяет уровни доступа к информации, тем самым определяя ее ценность как правовой и социальной категории.

Наполнив термин «цифровые технологии» налоговым содержание, можно сделать заключение, что цифровые технологии в налоговых правоотношениях представляют собой методы сбора, хранения, обработки и обобщения информации посредством технических средств, связанных с фискальной функцией государства и реализацией прав налогоплательщиков. В ряде исследований понятия цифровизации и информатизации рассматриваются как синонимы. Будем придерживаться той точки зрения, что «цифровизация» – более широкое понятие, чем «информатизация», поскольку, на наш взгляд, информатизация охватывает технические процессы, а цифровизация представляет социально-экономический симбиоз технических, экономических и социальных процессов. Руководствуясь данной позицией, приведем несколько определений данного термина, наиболее четко отражающих рассматриваемые процессы.

Н.В. Омелехин предлагает рассматривать цифровизацию как цифровой способ преобразования социальной действительности [1]; В.Д. Зорькин – как элемент юридического сдвига, направленного на усовершенствование действующих норм и появление нового права [2].

М.В. Чиркова отмечала, что цифровизация – это «организационный процесс» или «бизнес-процесс» техногенных изменений в отраслях, организациях и рынках». Оцифровка обрабатывающих отраслей позволила создать новые производственные процессы и многие явления, известные сегодня как промышленный интернет, Промышленность 4.0, межмашинное общение и машинное зрение. Оцифровка бизнеса и организаций привела к появлению новых бизнес-моделей (таких как freemium), новых услуг электронного правительства, электронных платежей, автоматизации офисов, электронной идентификации, интеллектуальных контрактов и криптовалюты.

«Цифровизация» – термин достаточно молодой, его развитие связывают с появлением интернета (1982). Тогда как появление термина «информатизация» напрямую связано с развитием технических средств связи и обработки информации. В Российской Федерации цифровизация активно развивается с появлением программы «Информационное общество» (2011-2020). Особое значение имела программа «Цифровая экономика» (2019). Данная программа была нацелена не только на провозглашение использования современных технологических процессов, но и на решение тех вызовов, которые несет с собой информатизация. Например, необходимость хранения информации и возможность ее использования с течением времени не только в той сфере, в которой она появилась, но и в других сферах. Развитие цифровых процессов показало, что для управления ими нужны специальные кадровые технологии и ресурсы, а также способы, обеспечивающие безопасность информации.

Принципы цифровизации в налоговых правоотношениях:

• 1.    Возможность свободного поиска и доступность информации в налоговых правоотношениях.

• 2.    Возможность установления ограничительных действий только федеральным законодательством.

• 3.    Открытость информации для субъектов налоговых правоотношений.

• 4.    Достоверность информации.

• 5.    Неприкосновенность частной жизни при условии приоритетности публичных интересов.

• 6.    Обеспечение безопасности Российской Федерации и ее интересов.

Анализируя правовое значение цифровизации, нельзя не остановиться на термине LegalTech. Этим термином определяется сфера представления юридических услуг посредством информационных технологий. Данные услуги также работают и в налоговых правоотношениях. Данный рынок был проанализирован директором Центра юридических технологий фонда «Сколково», и представлены следующие его компоненты [3]:

•    справочно-правовые системы («Консультант-Плюс», «Гарант»); •    экспертно-аналитические системы, юридические онлайн-сервисы («Правовед», «Кодекс»); •    системы автоматизации деятельности юридических компаний, онлайн-биржи юридических услуг (Platforma, ГСК).

Современные юридические консультации имеют опыт предоставления юридических услуг посредством нейронной сети. Этот термин работает и в налоговых правоотношениях, когда консультационные услуги по вопросам налогообложения предоставляются с помощью цифровых технологий. В современных условиях юридические знания переходят в новый формат выстраивания отношений с обществом.

Цифровые технологии принесли в сознание общества особую ценность информации. Цифровизация позволила сделать этот ресурс стратегическим и общедоступным. Отметим, что, придя в налоговые правоотношения, цифровизация создала новые рабочие места, потребовала от сотрудников новых компетенций и профессиональной переподготовки.

Среди множества программ профессиональной переподготовки, предусмотренных планом-графиком обучения сотрудников Федеральной налоговой службы РФ (далее – ФНС РФ), в соответствии с государственным заданием действует программа «Основы цифровизации и цифровая грамотность», что говорит о постоянном совершенствовании навыков государственных гражданских служащих, обслуживающих налоговую систему.

• « С 2006 года сотрудники налоговой службы ведут планомерную работу по цифровизации всех

  процессов в налоговых органах. Так, в 2018 году была утверждена концепция импортозамещения программного обеспечения в ФНС РФ. В конце 2021 года налоговые органы протестировали и запустили в эксплуатацию федеральный информационный регистр, который содержит информацию о населении России. Эта система содержит более 30 видов сведений о гражданах» [4].

Цифровизация налоговых правоотношений происходит под влиянием ряда факторов:

• 1.    Изменение структуры общественного воспроизводства, появление электронных форм ведение бизнеса.

• 2.    Изменение форм ведения экономического и бухгалтерского учета.

• 3.    Цифровой учет объектов налогообложения, который осуществляется всеми органами исполнительной власти.

• 4.    Стремление налогоплательщиков (физических и юридических лиц) экономить время, которое тратится на взаимодействие с органами исполнительной власти. Данный фактор обуславливается тем, что время в современном обществе всё больше приобретает особую ценность.

Современные исследователи отмечают, что цифровизация имеет двустороннее влияние. С одной стороны, она формирует совершенно новый тип налоговых правоотношений, поскольку меняет структуру налогооблагаемой базы; с другой – обеспечивает особую форму налогового администрирования.

А.В. Изотов обозначил, что способы коммуникации между субъектами налоговых правоотношений существуют в нескольких видах:

•    как структурный элемент субъективного налогового права или юридической налоговой обязанности; •    как элемент реализации права как социального регулятора.

Создание подобной платформы предопределяет переход частных и публичных правоотношений на качественно новый уровень взаимодействия посредством повышения его эффективности, исключения лишних посредников из соответствующего взаимодействия и использования правовых стимулов. В условиях цифровой экономики цифровой профиль (цифровой адрес) должен прочно войти в правовой статус гражданина, организации и иных субъектов.

Если говорить о влиянии цифровизации на налоговые правоотношения, нельзя не отметить, что в цифровом обществе происходит рост цифровых продуктов, которые участвуют в процессе общественного воспроизводства и являются объектами налогообложения. У них своя специфика, связанная с жизненным циклом продукта, который, как правило, дорого стоит на первых этапах своего существования и существенно падает в цене потом. Учитывать подобные продук- ты и их предельный объем бюджетного пополнения достаточно сложно, но необходимо. Это совершенно новые реалии налоговых правоотношений. Продукты информатизации, как правило, имеют общемировое значение и хождение. Следовательно, информатизация – это инструмент глобальных налоговых правоот-ношений;мировой опыт показывает влияние и значение цифровизации.

Современные исследователи, изучая влияние цифровизации на налоговые правоотношения, говорят о таком понятии, как налоговая дееспособность. То есть возможность субъектами налогового права исполнять свои обязанности по уплате налогов в полном объеме. С появлением цифровизации в юридическом обороте появился такой термин, как «цифровые права».

Отечественные исследователи в работах, посвященных влиянию цифровизации на налоговые правоотношения, отмечают, что за последние десятилетия налоговые органы в связи с необходимостью принятия новых цифровых реалий пережили глобальную налоговую реформу, которая подтверждается рядом факторов и показателей.

• 1.    Налоговое законодательство как никакое другое изменялось под воздействием цифровых технологий; существенные изменения касались дополнения Налогового кодекса Российской Федерации IT-терминами и цифровыми категориями.

• 2.    С момента своего начального функционирования и до настоящего момента ФНС РФ перешла от использования бумажных документов к нынешнему состоянию, когда значение имеет не документ, а информация, имеющая количественные и качественные показатели.

• 3.    Налоговые органы одними из первых признали публично-правовое значение цифровых технологий, например, электронная цифровая подпись.

• 4.    Субъектное взаимодействие налоговых органов с иными органами исполнительной власти посредством информационных технологий позволило повысить продуктивность фискальнойфункции государства.

• 5.    Цифровые технологии позволили ФНС РФ внедрить новые виды налогов, например, налог на профессиональный доход, администрирование которого полностью происходит посредством информационных технологий.

В рамках данного исследования целесообразно остановиться на важной составляющей, которая сопровождает цифровизацию в налоговых правоотношениях, – цифровая грамотность населения.

В своих исследованиях Д.Н. Сулейманов и Т.А. Маханова налоговую грамотность рассматривали как часть цифровой и финансовой грамотности.Ис-следователи отмечают, что наиболее высокие показатели грамотности демонстрируют граждане в воз- расте от 40 до 49 лет, люди, имеющие высшее образование, жители крупных городов. Авторы установили, что индекс цифровой налоговой грамотности по шкале от 0 до 1 составляет 0,65. Россияне демонстрируют готовность к принятию цифровых изменений, в том числе в налоговой сфере. При расчете данного индекса исследователи использовали количественные показатели следующих характеристик:

•    опыт подачи налоговых деклараций; •    информированность граждан о налоговых технологиях;

•    показатель пользования налоговыми льготами; •    распространение ИНН на бумажном носителе; •    пользование электронными налоговыми уведомлениями; •    пользование личным кабинетом; •    общая заинтересованность в налоговой политике как механизм пополнения бюджета [5].

Данное исследования наглядно показывает, что цифровая грамотность в налоговой сфере чуть выше среднего значения. Большая масса людей, среди которых и молодое поколение, и люди старшего возраста, пенсионеры, жители небольших городов и сельской местности, не обладают цифровой грамотностью в налоговой сфере. Повышение данного показателя – одна из основных задач современной правовой действительности. Инструментами в этой области являются: информированность населения, программы, в том числе грантовые, конкурсы, масштабирующие знания о возможностях цифровизации в налоговой сфере.

Развитие цифровых технологий в налоговых правоотношениях привело к обозначению одной из проблем, которая связана с противоречиями, которые возникают в налоговых правоотношениях при обеспечении субъектного взаимодействия. Так, например, ошибочное указание кадастровой стоимости объекта налогообложения приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. В этой связи ценно законодательное предложение о закреплении обязанности органов исполнительной власти своевременно уведомлять налоговые органы о любых изменениях. На законодательном уровне необходимо закрепить алгоритмы выявления и ликвидации спорных данных (технических ошибок), обрабатываемых в разных ресурсах. Нужно согласиться с предложением о допол- нении Налогового кодекса Российской Федерации статьей следующего содержания: «При внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановлении, отмене или признании утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, влекущими изменения в инфраструктуре информационных систем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проведение эксперимента в соответствии с частью 8 настоящей статьи обязательно». Данное решение не только создаст условия для превентивных мер по выявлению и устранению противоречий в данных, обрабатываемых в государственных базах данных и информационных системах разных уровней еще на этапе эксперимента, но и позволит избежать ситуаций, которые возникли с введением института единого налогового платежа. Тогда глава ФНС РФ вынужден был признать, что при запуске на всю страну большие данные не выдержали и «пришлось менять фундамент системы» [5].

Проведенныйтеоретическийанализ даетосно-вания полагать, что цифровизация налоговых правоотношений происходит под влиянием ряда факторов.

• 1.    Изменение структуры общественного воспроизводства, появление электронных форм ведения бизнеса.

• 2.    Изменение форм ведения экономического и бухгалтерского учета.

• 3.    Цифровой учет объектов налогообложения, который осуществляется всеми органами исполнительной власти.

• 4.    Стремление налогоплательщиков (физических и юридических лиц) экономить время, которое тратится на взаимодействие с органами исполнительной власти.

Таким образом, в современном мире от налогоплательщиков и иных субъектов налоговых правоотношений требуется ряд условий: психологическая готовность к предоставлению информации и восприятию новых цифровых реалий, цифровая грамотность (владение компьютером, умение пользоваться информационными ресурсами, специальными программами и др.), стремление к постоянному совершенствованию и познанию цифровых новшеств.