Дефиниции учетно-аналитической системы доходов и расходов

Центральное место в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов отводится эффективному управлению. Доходам и расходам в данном контексте определено приоритетное место, эти экономические категории являются фундаментальными, от соотношения которых зависит финансовый результат и соответствующие перспективы стратегического развития, уровень финансового риска, прирост суммы прибыли и собственного капитала.

Дискуссионным и актуальным аспектом в рамках данного вопроса является организация и профессиональное видение учетно-аналитической работы с использованием интегрированных систем, таких, как УАС. В настоящее время имеется достаточно много концептуальных позиций к построению УАС, но нет однозначного мнения, каждый исследователь определяет свое видение на составные элементы их содержания, а также определяет место и роль в общем хозяйственном механизме. Теоретики и практики выделяют два концептуальных подхода к построению УАС: первый базируется на концептуальной позиции, что УАС рассматривается как самостоятельная информационная структура; второй концептуальный подход определяет, что УАС - это емкая составляющая учетной системы. Мы склоняемся к первой концептуальной позиции, что и определило направления исследования и наше профессиональное видение.

Доходы и расходы, базовые элементы УАС

Торговля занимает важнейшее место в системе экономических связей между регионами, отраслями экономики, производителями и предприятиями торговли, при этом ведущим сегментом потребительского рынка является розничная торговля или розничный сегмент потребительского рынка [15, 16]. Цель деятельности любого экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка - это динамичное развитие с учетом интересов собственников и государства. Базовыми составляющими в этом контексте являются экономические категории, такие, как доходы и расходы. Важность данных экономических категорий определяется критерием сбалансированности доходов и расходов в процессе стратегического планирования, что обеспечивает величину покрытия расходов [1].

Доходы являются основным источником существования экономического субъекта, без доходов нет прибыли и нет убытков. Доход как экономическая категория характеризуется объемом поступления экономических выгод, что представляет денежное выражение совокупности продуктов или услуг, переданных потребителям в течение некоторого периода времени. В системе российского бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99, доход определяется как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) пога- шения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)1.

Расходы – это неблагоприятное движение ресурсов экономического субъекта, которые уменьшают сумму полученного дохода; являются обязательным компонентом, фактором обеспечения финансового результата. Причем, расходы, ‒ это обязательное условие (затраты), понесенное экономическим субъектом для получения дохода. Необходимо принимать во внимание, что расходы обеспечивают текущую финансово-хозяйственную деятельность, реализацию бизнес-планов и бизнес-процессов, а также и реализацию управленческих решений. ПБУ 10/99 определяет базовое определение рассматриваемой категории как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)2.

Исследование концептуальных и теоретических основ

Современная практика учетно-аналитической работы склоняется к использованию передового, инновационного инструментария систем учета, анализа, планирования и контроля, что обусловлено необходимостью грамотного построения меха- низма УАС, который способствует эффективному управлению.

Особый вклад в развитие базовых концептуальных и теоретических основ заложен зарубежными представителями научной мысли: Ш. Датар, К. Друри, Ч. Гаррисон, Р. Каплан, Р. Купер, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Г. Эмерсон и др., что определено исторически «…системное представление с четко выраженными взаимосвязями и собственным инструментарием возникло на западе…» [20].

Работы зарубежных авторов в начале 90-х годов вызывали достаточный интерес, что обусловлено необходимостью информационного обеспечения финансовых менеджеров и отсутствием практики рыночного хозяйствования в России.

Понятие УАС является объектом дискуссий и в общем понимании определяется как система, базирующаяся на бухгалтерской , статистической, технической и других видов информации, включающей текущие оперативные данные, которые используются для реализации функций финансо-

БАЗОВЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ УАС

Понятие и структура учетно-аналитического комплекса, его функции, свойства и требования

Взаимодействие элементов и методики анализа учетной документации

Основные задачи и взаимодействие с финансовым механизмом экономического субъекта

Понятие, принципы и место в общей системе управления

Принципы формирования и модель УАС в условиях адаптации к МСФО

Модель и содержание УАС

Управленческий анализ как прибылеобразующий фактор

Учетно-аналитические аспекты управления доходами и расходами

Рис. 1. Теоретические позиции российской учетно-экономической мысли.

Составлено авторами исходя из проведенного исследования «Отечественный опыт построения УАС»

вого управления (учета, анализа, планирования и контроля), что представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой финансовым менеджментом высшего звена для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях. При этом достаточно большое количество ученых-экономистов, специализирующихся в области учетно-аналитической работы, под УАС понимают:

Е.А. Боброва считает, что УАС «…это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные, статистическую, технологическую, социальную и другие виды информации» [3];

О.Г. Вандина определяет УАС, как «…состав-ная часть общей системы управления, базирующаяся на данных бухгалтерского учета, суть которой состоит в соединении учетных и аналитических операций в один процесс, осуществлении своевременного микроанализа, беспрерывности этого процесса и применении его результатов при разработке рекомендаций для принятия управленческих решений» [6];

Е.Н. Домбровская понимает под УАС «…составляющая системы управления, включающая сбор, обработку и использование учетной и внеучетной информации для осуществления стратегического управления на микро- и макроуровне» [8];

Е.М. Евстафьева считает, что УАС «…это упорядоченная совокупность взаимодействующих, взаимосвязанных элементов, позволяющих сформировать учетно-аналитическое обеспечение биз-нес-процессов коммерческой организации посредством сбора, регистрации, обобщения, анализа информации и осуществления контрольных действий в целях оценки риском существенного ее искажения» [9];

В.Г. Иванова: «…система сбора, обработки, оценки всех видов информации с целью дальнейшего принятия управленческих решений» [11].

Совместный авторский коллектив – Л.В. Попова, Б.М. Маслов, И.А. Маслова – рассматривают УАС как систему, «…которая базируется на бухгалтерской информации, включает в себя оперативные данные, использует для экономического анализа социальную, статистическую, техническую и прочие виды информации [19].

Резюмируя все выше изложенное и проведя детальный анализ авторских взглядов на определение дефиниции УАС, в общем понимании выделяются несколько направлений взглядов на рассматриваемую категорию (рис. 2).

По мнению ученых и практиков, создание УАС ‒ это субъективная и объективная необходимость, которая дает возможность в полном масштабе управлять экономическим субъектом, построить единую информационную базу, направленную на поддержание процессов принятия стратегических управленческих решений.

Следует отметить, что все вышерассмотренные авторские позиции выделяют тесную взаимосвязь с информационным обеспечением и функциями управления. Соглашаемся с данной позицией и поддерживаем мнение, что УАС позволяет получить оперативные данные о финансовых, экономических процессах в целях разработки и принятия управленческих решений, при этом с прак- тической точки зрения информационное обеспечение выступает основным учетно-аналитическим источником.

На основании обзора теоретических позиций, сделанных выводов и заключений мы понимаем под УАС доходов и расходов:

• 1)    комплексный интегрированный механизм, который представлен системой, состоящей из элементов (подсистем), обеспечивающих процесс сбора, регистрации, обработки, систематизации всех видов информации о доходах и расходах;

• 2)    последующую аналитическую и всестороннюю оценки по средствам расчета и анализа ССП³ (рассчитанных на основании учетно-аналитической информации о доходах и расходах), необходимых для принятия управленческих решений и характеризующих результативность финансовохозяйственной деятельности на микроуровне в рамках стратегического развития.

Разработка авторской концептуальной модели УАС

Современная УАС доходов и расходов экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка должна включать в себя базовые элементы (обеспечивающие практическую значимость):

• 1)    элементы регулирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка (нормативно-правовое регулирование финансовохозяйственной деятельности);

• 2)    элементы информационного обеспечения доходов и расходов, обеспечивающие процесс непрерывного подбора соответствующих информационных показателей (функциональный элемент УАС, который нацелен на непрерывный целенаправленный подбор соответствующих информационных показателей о доходах и расходах);

• 3)    элементы различных видов учета доходов и расходов, которыми являются финансовый, управленческий, налоговый учет;

• 4)    элементы различных методов анализа доходов и расходов с целью выявления резервов увеличения (приращения) суммы прибыли (анализ динамики и структурных доходов и расходов, а также показателей эффективности, характеризующих финансово- хозяйственную деятельность экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка);

• 5)    элементы методов финансового планирования (бюджетирования) в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и стратегического развития;

• 6)    элементы финансового контроля (контроллинга) в целях обеспечения и контроля текущей финансово-хозяйственной деятельности.

  

  Рис. 2. Направления авторских взглядов на дефиниции УАС. Составлено авторами на основании результатов исследования «Исследование взглядов на дефиницию и авторская формулировка учетноаналитическая система (УАС)»

  
  

Вышеперечисленные элементы УАС доходов и расходов представляют собой интеграционный процесс:

• ‒    учета доходов и расходов;

• ‒    анализа (динамики и структуры);

• ‒    расчета и сравнительной аналитической оценки коэффициентов, предусмотренных методологией экономического и финансового анализа;

• ‒    планирования и бюджетирования;

• ‒    контроля и контроллинга в отношении значимых экономических категорий, индикаторов финансово-хозяйственной деятельности [2, 21].

Следовательно, УАС доходов и расходов является интегрированным инновационным продуктом обеспечения эффективной финансовохозяйственной деятельности на современном этапе экономического развития, который должен иметь сквозной унифицированный характер применительно к экономическому субъекту и соответствовать потребностям пользователей (рис. 3).

Предложенная авторская модель УАС доходов и расходов учитывает базовые концептуальные позиции, отраслевые особенности, сущностные характеристики рассматриваемых экономических категорий, а также их роль и значение в общем механизме функционирования экономического субъекта. При этом все перечисленные элементы УАС позволяют сформировать учетноаналитическое обеспечение (УАО) в разрезе биз-нес-процессов экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка [17].

Достаточный интерес в рамках данного исследования проявляется в отношении разработки и формирования грамотного методического обеспечения применения инструментария. УАС является информационной базой управления доходами и расходами, возникает необходимость, которая заключается в упорядочении информационных потоков в отношении рассматриваемых экономических категорий и финансовых результатов, которые имеют свои особенности.

Результаты исследования и разработка авторской мысли

Особое место отводится инструментарию обеспечения УАС доходов и расходов, в котором первостепенное значение занимает учет. В практике учетно-аналитической работы и, соответственно, в УАС выделяются следующие виды учета, такие, как бухгалтерский (финансовый), бухгалтерский (управленческий) и налоговый. Из всех перечисленных видов наибольший интерес проявляется в отношении бухгалтерского (управленческого) учета, что обусловлено отсутствием нормативно-законодательного регулирования в отличие от бухгалтерского (финансового) и налогового учета, а также его места и роли в УАС. По мнению М.С. Кузьмина, «…управленческий учет представляет собой УАС, которая призвана обеспечить информационные потребности менеджмента» [14].

В российской практике учетно-аналитической работы первое упоминание об управленческом учете проявляется в публикациях Н.Г. Чумаченко (1971 г.) и С.С. Сатубалдина (1980 г.). В зарубежной практике под управленческим учетом понимается «…процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации…» [10]; «…система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации» [20].

В российской (отечественной) практике учетно-аналитической работы управленческий учет рассматривается как самостоятельная система в разрезе бухгалтерского учета, в некоторых случаях ‒ как подсистема бухгалтерского учета, которая ориентирована на внутренних пользователей, по мнению С.А. Бороненковой, управленческий учет является «…логическим следствием развития бухгалтерского учета» [5].

Исследуя теоретические положения в отношении управленческого учета, нами выявлено три концептуальных позиции, которые встречаются в литературных источниках:

• 1)    Т.П. Карпова, В.Ф. Палий «…управлен-ческий учет – интегрированная система учета, нормирования, планирования, контроля и анализа» [13, 18];

• 2)    М.В. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич и др. «…управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета» [7, 12];

  

• 3)    Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, К. Друри, Э. Майер и др. «…управленческий учет – калькулирование себестоимости (производственный учет) в системе бухгалтерского учета» [20].

Исходя из выделенных концептуальных позиций, можно встретить достаточно доказательств интерпретирования управленческого учета: Я.В. Соколов, С.А. Стуков, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгнер и др. определяют, что в бухгалтерском учете не выделяется отдельного вида управленческого учета, а «…был и остается производственный учет» [20]; В.Б. Ивашкевич и С.Н. Зайцев доказывают, что «…управленческий учет – это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета» [12]. Следовательно, производственный учет является элементом управленческого учета и поэтому управленческий учет не может быть самостоятельным направлением.

В общем механизме УАС управленческий учет базируется на учетно-информационном обеспечении в разрезе бухгалтерского (финансового) учета, при этом достаточно многие ученые, такие как С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина, И.А. Маслова, Л.В. Попова и др. определяют управленческому учету «…самостоятельное направление в системе экономических наук» [5, 7, 19, 20].

До сих пор рассматриваемый аспект в отношении роли и места управленческого учета в УАС остается дискуссионным.

Рассматривая вторую составляющую инструментария обеспечения УАС доходов и расходов (см. рис. 3), выделяется взаимосвязь между управленческим учетом и управленческим анализом, которая установлена С.А. Бороненковой, М.А. Вахрушиной, А.Ф. Ионовой, В.А. Константиновым, Н.П. Любушиным, И.А. Масловой, Л.В. Поповой и др., но имеются и мнения ученых, таких, как О.Н. Волкова, Н.В. Войтоловский, Л.Т. Гиляровская, Г.В. Савицкая и др., которые определяют «…управленческий анализ как составную часть экономического анализа» [5, 7, 19].

Хочется отметить, что в научной литературе выделяется две группы авторов (ученых), которые разделяют мнение в отношении управленческого анализа:

• 1)    управленческий анализ не является системным элементом управленческого учета и, соответственно, образует свою систему;

• 2)    управленческий анализ и анализ – это часть системы управленческого учета.

В научной литературе в отношении понятия «управленческий анализ» имеется достаточно много определений, которые также неоднозначны: одни авторы выделяют в экономическом анализе раздел «управленческий анализ»; другие определяют, что управленческий анализ «…является бо- лее развернутым по сравнению с комплексным анализом».

В нашем понимании, с учетом области применения управленческий анализ и управленческий учет являются составляющими соответствующих элементов блока-инструментария УАС доходов и расходов. Данные, формируемые в управленческом учете и управленческом анализе УАС, направлены на удовлетворение потребностей внутренних пользователей экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка. Методология управленческого учета и управленческого анализа УАС доходов и расходов применительно к конкретному экономическому субъекту будет являться ноу-хау.

Выводы, заключения и направления дальнейших исследований

Таким образом, УАС доходов и расходов – это интегрированная комплексная система, формируемая в рамках финансового управления экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка, включает в себя упорядоченный комплекс инструментов, механизмов и методологического обеспечения, что позволяет удовлетворять информационные потребности менеджмента высшего управления и способствует разработке и принятию эффективных управленческих решений стратегического развития.

Точная оценка практической и научной значимости полученных результатов исследования будет достигнута в случае перехода данной тематики в фундаментальную категорию, что дает нам возможности дальнейших направлений исследования в области УАС доходов и расходов. Неотъемлемой составной частью методического обеспечения УАС является определение и обоснование предмета и объекта исследования в контексте различных составляющих концептуальной модели УАС доходов и расходов экономического субъекта розничного сегмента потребительского рынка.