Действия аудитора по отношению к органам государственного финансового контроля в случае выявления элементов коррупции в аудируемой организации
Бесплатный доступ
В статье поднимается вопрос действий аудитора в случае обнаружения фактов коррупционных действий или легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем во время выполнения аудиторского задания. Учитывается этап, на котором упомянутые нарушения были обнаружены. Рассматривается необходимость сообщения аудитором об обнаруженных правонарушениях в уполномоченные органы. Также в работе освещается информация по данному вопросу, содержащаяся в различных регулирующих аудиторскую деятельность документах.
Аудит, международные стандарты аудита, коррупция, отмывание доходов, противодействие коррупции
Короткий адрес: https://sciup.org/140284328
IDR: 140284328
Текст научной статьи Действия аудитора по отношению к органам государственного финансового контроля в случае выявления элементов коррупции в аудируемой организации
Современная экономическая и политическая ситуация требует от всех участников финансового контроля выявлять факты коррупции, легализации преступных доходов или финансирования терроризма в деятельности коммерческих и государственных организаций. Внешний независимый аудит, являясь участником такого контроля, также обязан реагировать на такие незаконные проявления деятельности хозяйственных субъектов. Однако у аудита есть своя специфика в этой области, которая и будет рассмотрена в данном исследовании.
Возможность наличия упомянутых рисков аудитор может обнаружить еще на этапе преддоговорной подготовки, изучая репутацию клиента, как этого требуют Международные стандарты контроля качества [8, с. 84-85] , либо в ходе процесса совершения аудиторской проверки, в случае принятия аудиторского задания после вышеупомянутого этапа. Чрезвычайно важным и с правовой, и с этической точки зрения является вопрос - есть ли необходимость в уведомлении о таких фактах органов государственного финансового контроля или иных уполномоченных организаций? Рассмотрим, что говорит об этом российское законодательство.
В Федеральном Законе «О противодействии коррупции» обязанности внешних аудиторов в этой области вообще не упоминаются. Лишь в статье
«Основные принципы противодействия коррупции» предусматривается «сотрудничество государства с институтами гражданского общества, международными организациями и физическими лицами» [2, ст. 3]. Безусловно, аудиторские организации можно отнести к институтам гражданского общества, тем не менее формулировка данной статьи предполагает, скорее, обязанности государства в данном виде сотрудничества, но не правовые обязательства аудиторов.
Федеральный Закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» оговаривает обязанности лишь бухгалтерских организаций, готовящих или осуществляющих от имени и по поручению клиентов операции с денежными средствами или иным имуществом [1, ст. 7.1], но не обязанности аудиторских фирм.
Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» аудитор обязан сообщить в соответствующие органы о том, что представители учредителей аудируемого лица, либо же сами учредители, не принимают мер по рассмотрению информации, указанной аудиторской организацией, проводящей проверку по данному заданию[3, п. 3.1 ст. 13].
В российском Кодексе профессиональной этики аудиторов сказано, что в подобных ситуациях необходимо раскрытие ситуации перед соответствующей инстанцией даже в отсутствие требований нормативных правовых актов о таком раскрытии [4, п. 2.86].
В требованиях документов Международной федерации бухгалтеров (IFAC) сказано, что с одной стороны, ответственность за предотвращение нарушения законодательства в этой области на аудиторе не лежит, поэтому аудитор ограничен в обнаружении всех фактов несоблюдения законов и нормативных актов [7, п. 3 и п. 4, с. 270]. Тем не менее, в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров» есть требование, по которому аудитор обязан сообщать соответствующим уполномоченным органам об обнаруженных нарушениях законодательства, если вышеупомянутые нарушения влекут за собой общественную опасность высокой степени [5, п. 140.7, с. 29].
По Международному стандарту аудита No 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» аудитор обязан поставить в известность о недобросовестных действиях в аудируемой организации государственные органы в случае непринятия мер для исправления ситуации руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление [6, п. 43, с. 223-224, п. А65 с. 148-249].
В документах Международной федерации бухгалтеров аудитору предоставлено право перед обращением в государственные органы проконсультироваться по исследуемому вопросу с юристами, и действовать в соответствии с их рекомендациями [7, п. 24, c. 275], [6, п. А66, с. 249].
Кроме того, не будем забывать и о применении аудитором своего профессионального суждения – именно оно поможет аудитору принять решение о действиях, которые он должен предпринять в случае обнаружения рисков коррупционных и других противоправных действий в аудируемой организации. Однако, какое бы решение аудитор не принял, все аспекты обсуждаемого вопроса должны быть тщательно отражены в аудиторской документации. Этого требует не только соблюдение аудитором требований качества, но и обеспечит ему необходимые аргументы в случае, если государственные органы будут рассматривать его ответственность в связи с обнаружением фактов коррупции, легализации преступных доходов и финансирования терроризма на том предприятии, чья финансовая отчетность подвергалась аудиту.
Следует также помнить, что аудитор в силу ограничений, наложенных на него специализацией, не имеет полномочий на самостоятельное проведение действий по расследованию обнаруженных фактов правонарушений. Это означает, что любая деятельность, связанная со следствием по причине нарушения каких-либо государственных законов, а также установление юридического факта этих нарушений лежит на судебных органах.
Список литературы Действия аудитора по отношению к органам государственного финансового контроля в случае выявления элементов коррупции в аудируемой организации
- Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
- Федеральный закон "О противодействии коррупции" от 25.12.2008 N 273-ФЗ (ред. от 28.12.2017).
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017).
- Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 22.12.2017).
- Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - Новосибирск: САФБД, 2011. - 232 с.
- 6. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности». Сборник Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг (Том I), издание 2015 года. 2016 год, International Federation of Accountants (IFAC) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ifac.org/publications-resources?publication-type=&source=&language=88&x=81&y=4 (дата обращения 12.03.2018).
- 7. Международный стандарт аудита 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности». Сборник Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг (Том I), издание 2015 года. 2016 год, International Federation of Accountants (IFAC) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ifac.org/publications-resources?publication-type=&source=&language=88&x=81&y=4 (дата обращения 12.03.2018).
- Международный стандарт контроля качества 1. Сборник Международных стандартов контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг (Том I), издание 2015 года. 2016 год, International Federation of Accountants (IFAC) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ifac.org/publications-resources?publication-type=&source=&language=88&x=81&y=4 (дата обращения 12.03.2018).