Единый сельскохозяйственный налог

Современная российская налоговая система сельского хозяйства сформировалась путем заимствования применяемых в других странах подходов к налогообложению и их совмещения с существующими в плановой экономике.

При этом, вводя основные положения трансформируемой налоговой системы, ее разработчики во многом ориентировались на потребности большого бизнеса.

За относительно небольшой период российская налоговая система неоднократно претерпевала серьезные изменения. На самой первой ступени своего развития она включала в себя 43 вида налогов. К середине девяностых годов в Российской Федерации насчитывалось более ста видов налогов. После отмены региональных и местных привилегий налогообложения в стране начала формироваться цивилизованная налоговая система. За этот период принимались, вступали в действие новые налоги и сборы, отменялись старые, а зачастую и недавно принятые.

К настоящему времени российская налоговая система насчитывает 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, а также 4 специальных налоговых режима.

Рассмотрим ЕСХН подробнее. При правильном выборе системы налогообложения у субъектов предпринимательства появляются большие возможности оптимизировать бремя уплаты налогов и направить свои усилия на решение иных задач.

Новый вариант единого сельскохозяйственного налога предусматривает добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.

По мнению большинства специалистов, основная выгода предприятий, перешедших на его уплату, — значительное снижение налогового бремени.

На сегодняшний день по-прежнему остается открытым вопрос выгодности ЕСХН. С одной стороны замена налога на прибыль, который для организаций с каждым годом существенно растет (для тех, кто не перешел на ЕСХН, он до 2006 года составлял 0 %, в 2007/08 – 6 %, 2009/11 – уже 12 %, 2012/14 – целых 18 %, а с 2015 года составляет 24 %), может действительно сэкономить средства. А с другой – реальная выгода зависит от финансовой политики, которая проводится в конкретном регионе в аграрной сфере. Например, при отсутствии налоговой льготы на имущество переход на ЕСХН очень выгоден, поскольку в этом случае организация или индивидуальный предприниматель будут платить меньше.

В целом же из положительных моментов можно отметить:

• -    упрощение бухгалтерского учета предприятия;

• -    сокращение общего количества налогов;

• -    возможность добровольного выбора системы налогообложения и свободного перехода на новую систему.

Но, конечно, есть и минус, который касается в основном крупных предприятий, имеющих высокий уровень производства: они теряют сумму возмещаемого бюджетом НДС.

В отличие от общего режима налогообложения, ЕСХН подразумевает свой собственный состав уплачиваемых взносов. Общая сумма налога складывается из следующих элементов:

• -    налог на добавленную стоимость;

• -    единый социальный налог;

• -    имущественный налог. Здесь предусматриваются льготы для того имущества, которое применяется при изготовлении и хранении сельскохозяйственной продукции;

• -    транспортный налог. Льгота предусматривается для сельхозтехники и грузовиков;

• -    налог на прибыль. И здесь есть льготные ставки — для прибыль от реализации собственно сельхозпродукции;

• -    земельный налог;

• -    налог на добычу полезных ископаемых;

• - налог за загрязнение окружающей среды и за пользование водными объектами.

Разумеется,        налогообложение        сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет и свои плюсы. Так, предприятия, уплачивающее ЕСХН, освобождаются в следующем порядке:

• 1.    ИП не нужно платить НДФЛ, налог н имущество и НДС (кроме импорта продукции).

• 2.    Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество и НДС (помимо импорта).

Все прочие налоговые взносы уплачиваются в том же порядке, какой действует при ОСНО.

С 2014 года начинают действовать поправки, согласно которым подать документы о переходе на ЕСХН можно будет до 31 декабря, а не до 20, как было раньше. При этом заявление заменяется уведомлением. Если же ИП или организация сразу после регистрации хочет перейти выбрать эту систему, то это можно будет сделать в течение 30 календарных дней после регистрации, вместо пяти по действовавшему ранее законодательству. Кроме того, вновь созданные организации не будут считаться утратившими право на ЕСХН, если за первый год существования у них вообще отсутствуют доходы от сельскохозяйственной деятельности, которые должны составлять не менее 70%. Есть изменения и касательно исчисления налоговой базы. Так, к расходам будут относиться все уплаченные предприятием сборы, кроме сельхозналога, что, соответственно, уменьшит налоговую базу.

При желании производитель сельхозпродукции может перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2007 г., подав соответствующее заявление.

Заявление следует подавать в налоговый орган по своему местонахождению (организации - по месту регистрации, индивидуальному предпринимателю -по месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря 2006 г.

В заявлении о переходе на уплату ЕСХН следует указать данные о доле дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученном по итогам 2005 г., не прилагая к заявлению какие-либо подтверждающие документы.

Следует обратить внимание на то, что МНС России в свое время утвердило и формы уведомлений налогоплательщиков о возможности (или невозможности) перехода на уплату ЕСХН . Рассылка таких уведомлений НК РФ не предусмотрена, но при получении положительного уведомления налогоплательщик может быть уверен в том, что налоговый орган знает о его желании перейти на уплату ЕСХН и произвел некие контрольные действия, например удостоверился в статусе сельхозпроизводителя и в размере доли выручки от производства сельхозпродукции в общем объеме доходов налогоплательщика. Рассмотрение заявлений и направление уведомлений должно осуществляться налоговым органом в месячный срок.

Кстати, неполучение уведомления вовсе не означает запрет перехода на уплату ЕСХН, так как такой переход носит заявительный характер. Налогоплательщику нужно убедиться в том, что его заявление с правильными реквизитами действительно получено налоговой инспекцией или принято ее сотрудником (в последнем случае желательно получить регистрационную отметку на своей копии заявления).

И напоследок обращаем внимание индивидуальных предпринимателей на то, что годовую декларацию по ЕСХН придется представлять месяцем раньше: не 30 апреля, а 31 марта.

Таким образом, еще до момента перехода на новый налоговый режим в виде ЕСХН предприятиям необходимо провести подготовительную работу, которая позволит свести к минимуму возможные потери.

Принимаемые государством меры по совершенствованию системы ЕСХН оказывают положительное влияние на развитие сельского хозяйства, растут поступления этого налога в бюджет. Это свидетельствует об усилении социальной и фискальной функции этого налога, а также о его соответствии основным принципам налогообложения, в первую очередь, принципу социальной налоговой справедливости. Это говорит о том, что ЕСХН активно использовался государством в целях регулирования социально-экономических процессов на селе.