Факторный анализ прибыли коммерческой организации сервиса

Как известно, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части: первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции (её величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы; в этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции); вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности [1]. Как собственникам, так и менеджменту коммерческой организации [2] важно знать факторы, формирующие прибыль.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. [3].

В связи с этом актуальной является задача факторного анализа прибыли с целью установления её фактического значения и зависимости от факторов производства.

Была поставлена цель: выполнить факторный анализ прибыльности коммерческой организации в условиях волатильности экономических условий функционирования (хозяйственной деятельности).

Как известно, финансовый результат деятельности организации представляет собой чистую прибыль или чистый убыток, причем конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продаж.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние [6]. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами деятельности коммерческой организации сервиса отводится экономическому анализу, его основные задачи:

• -    систематический контроль за формированием финансовых результатов;

• -    определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

• -    выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

• -    оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности [4, 5, 6].

Например, по данным отчёта о прибылях и убытках коммерческой организации сервиса, снижение прибыли от реализации работ в 2014 году составило 25199 тыс. руб. Качество прибыли зависит от того, за счёт каких факторов произошёл её рост. Если увеличение прибыли обусловлено ростом объёма реализации работ (услуг) и снижением себестоимости выполняемых работ, то качество прибыли признаётся высоким. Если увеличение прибыли вызвано только ростом цен на выполняемые работы, то такое качество прибыли является низким. В нашем случае она снизилась, поэтому необходимо провести анализ и выяснить за счет каких факторов произошло это снижение.

Факторная модель прибыли от реализации продукции имеет вид

П = ∑[(VРПобщ ∗ Удi ∗ (Цi – Сi)]          (1)

где П – прибыль от реализации работ;

VРПобщ – объём реализации работ общий;

Удi – удельный вес i – го вида работ в объёме реализации услуг;

Цi – цена i – го вида работ;

Сi – себестоимость i – го вида работ [5].

Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы (1), в которой за базисные показатели приняты показатели 2013 г., за отчётные – показатели 2014 г.

Таблица 1  - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации сервисных услуг коммерческой организации за 2013 и 2014 гг.

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объём продаж отчётного периода	Отчётный период
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	∑(VРПi0*Цi0)= 2020*44,71+1017* 99,80+1731*50,31 +4258*24,67+2804 *15,73=428101,00	∑(VРПi1*Цi0)= 1040*44,71+689*99,8+12 41*50,31+3962*24,67+21 15*15,73=308706,80	∑(VРПi1*Цi1)= 1040*20,03+689*35,37+ 1241*22,96+3962*7,76+ 2115*9,31=124193,00
Полная себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.	∑(VРПi0*Сi0)= 2020*39,70+1017* 93,27*1731*45,38 *4258*23,15*2804 *14,43=392653,90	∑(VРПi1*Сi0)= 1040*39,70+689*93,27+1 241*45,38+3962*23,15+2 115*14,43=284107,36	∑(VРПi1*Сi1) =1040*19,95+689*33,18 +1241*21,19+3962*6,42 +2115*8,79= 113945,00
Прибыль от реализации услуг, тыс. руб.	35447,10	24599,44	10248,00

На анализируемом предприятии индекс объёма продаж составляет

IVРП = ∑VРПi1 /∑VРПi0 ,            (2)

где IVРП – индекс объёма продаж;

• VРПi1 – объём реализации i – го вида работ в отчётном году;

VРПi0 - объём реализации i – го вида работ в базисном году [5].

IVРП = 9047/11830 = 0,76.

Сумма прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине и базовой величине остальных факторов определяется по формуле [5]

Пусл1 = П0 ∗ IVРП,                  (3)

где Пусл1 – прибыль при фактическом объёме продаж и базовой величине остальных факторов;

П0 – прибыль организации в базисном году.

Пусл1 = 35447,10*0,76 = 26939,79 тыс. руб.

Таким образом, если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы составить 26939,79 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен определяется по формуле [5]

Пусл2 = ∑(VРПi1 ∗ Цi0) - ∑(VРПi1 ∗ Сi0),       (4)

где Пусл2 - прибыль при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен;

Цi0 - базовый уровень цен i – го вида работ;

Сi0 - базовый уровень себестоимости i – го вида работ;

Пусл2 = 308706,80 - 284107,36=24599,44 тыс. руб.

Сумма прибыли при фактическом объёме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости и продукции

Пусл3 = ∑(VРПi1 ∗ Цi1) - ∑(VРПi1 ∗ Сi0)       (5)

где Пусл3 - прибыль при фактическом объёме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости и продукции;

Цi1 - фактическая цена i – го вида работ;

Пусл3 = 124193,00- 284107,36 = -159914,36 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счёт каждого фактора

∆ПVРП = 26939,79 - 35447= -8507,21 тыс. руб.

∆Пстр. = 24599,44 - 26939,79 = -2340,35 тыс. руб.

∆ПЦ = -159914,36 – 24599,44 = -184513,8 тыс. руб.

∆ПС = 10248 – (-159914,36) = + 170162,36 тыс. руб.

По результатам факторного анализа прибыли, можно сделать вывод, что снижение прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом связано в первую очередь со снижением объёма выполнения работ на 2783 (м, м2), (прибыль снизилась на 24 %). Важную роль сыграло и снижение цен на реализуемые виды работ (услуг) в среднем на 59,43 %, за счёт чего прибыль снизилась на 184513,8 тыс. руб. (прибыль снизилась на 650 %). Снижение цен связано с падением спроса на выполняемые организацией виды работ, а также снижением себестоимости этих работ. Снижение прибыли на 2340,35 тыс. руб. за счёт структуры реализуемых работ (услуг) (прибыль снизилась на 8,68 %) обусловлено ростом в общем объёме реализации менее рентабельных видов работ по сравнению с более рентабельными. Положительно повлияло на динамику прибыли снижение себестоимости выполняемых работ в среднем на 58,54 %, за счёт чего прибыль увеличилась на 170162,36 тыс. руб. (прибыль увеличилась на 93,60 %). Снижение себестоимости выполняемых работ связано со снижением цен на стройматериалы, погрузочно-разгрузочные работы, горюче-смазочные материалы, снижением цен на услуги субподрядных организаций, увеличением фонда заработной платы наёмных работников и т. д.

В процессе анализа финансовых результатов от реализации продукции рекомендуется также определить уровень рентабельности продукции и изучить влияние различных факторов на изменение этого показателя. Рентабельность продукции характеризует степень эффективности, прибыльности реализации продукции и рассчитывается следующим образом

RП = ПРП/ЗРП                             (6)

где RП - рентабельность продукции;

ПРП - прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов;

ЗРП - затраты по реализованной продукции [5, 6].

Рентабельность продукции в целом по предприятию в 2014 году составила

RП = 10248/113945 = 8,99 %, что на 0,03 % ниже аналогичного показателя 2013 года (8,99-9,02).

Это значит, что в 2014 году предприятие имело прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции в размере 0,08 руб., в 2013 году – 0,09 руб.

Рентабельность продаж (оборота) характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и рассчитывается следующим образом

Rоб = ПРП / ВРП ,                    (7)

где Rоб – рентабельность продаж (оборота);

ВРП – выручка [5].

Рентабельность продаж (оборота) в 2014 году составила:

Rоб = 10248/124193=8,25 %, что на 0,03 % ниже аналогичного показателя 2013 года (8,25 – 8,28).

Это значит, что в 2014 году предприятие имеет прибыль в размере 0,0825 тыс. руб. с 1 рубля продаж, в 2013 году – 0,0828, тыс. руб.

В процессе анализа также необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Проведём анализ структуры и динамики прибыли коммерческой организации сервиса в таблице (2), основываясь на информации литературных источников [7, 8].

Таблица 2  - Динамика показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности коммерческой организации сервиса, тыс. руб.

Показатели	За 2014 год сумма	За 2013 год сумма	По абсолютной величине	Темп роста, %ы
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи услуг	124193	428101	-303908	29,00
Себестоимость проданных услуг	(113945)	(392654)	-278709	29,02
Валовая прибыль	10248	35447	-25199	28,91
Коммерческие расходы	(7093)	(23192)	-16099	30,60
Управленческие расходы	-	-	-	-
Прибыль	3155	12255	-9100	25,74
%ы к получению	-	-	-	-
%ы к уплате	(216)	(1581)	-1365	13,66
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Налог на прибыль	(347)	(1034)	-687	33,56
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода)	2362	8859	-6497	26,66

На основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи товаров в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 303908 тыс. руб. или на 71 %. Это может быть связано со снижением качества продукции, потерей рынков сбыта и реализации продукции и значительным снижением конкурентоспособности. Себестоимость проданных товаров, услуг снизилась на 278709 тыс. руб. или на 29,02 %. Это связано с контролируемым ростом цен всего, что используется в производстве продукции, за исключением налогов и заработной платы работников. Исследованная коммерческая организация сервиса является прибыльным, но прибыль от продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 9100 тыс. руб. или 74,26 % и составила 3155 тыс. руб. Что касается финансовой деятельности, то % к получению не было, зато были проценты к уплате, которые снизились на 1365 тыс. руб. или на 86,34 %. Превышение расходов над доходами, несомненно, сказывается на уменьшении прибыли предприятия. Чистая прибыль уменьшилась на 6497 тыс. руб. или на 73,3%.