Функционирование свободных экономических зон и их налогообложение: российская практика и опыт КНР

Экономическая политика государства строится на основе национальных целей и потребностей путём достижения различных способов стимулирования производства и регулирования производственных сил по территории. Формы и методы осуществления этой политики определяются исходя из уровня экономического развития страны, динамики экономики, занятости населения, степени развитости в ней производственных и рыночных отношений.

Одним из наиболее эффективных способов такой реализации является создание свободных экономических зон (СЭЗ) – ограниченному участку территории, на котором свободно обращающемуся капиталу предоставляются льготы для развития хозяйственной деятельности. С помощью предоставления льгот и преференций государство может регулировать степень развития тех или иных видов хозяйственной деятельности. Мировой опыт показывает, что СЭЗ является достаточно эффективным средством решения проблемы ускорения экономики отдельных регионов и городов, так как её создание обеспечивает приток инвестиций в регион, создание новых рабочих мест.

В различных странах становление института свободных экономических зон происходило по-разному, что придаёт актуальность изучению и сравнительному анализу практического опыта зарубежных стран в интересах его использования в России. Научная новизна данного исследования заключается в разработке авторами комплексных положений как теоретических, так и практических, направленных на совершенствование организации функционирования и налогообложения свободных экономических Российской Федерации на основе использования опыта КНР. В процессе исследования сформулированы выводы, обладающие научной новизной.

• 1.1    Нормативная база СЭЗ в России

На сегодняшний день СЭЗ (в РФ как аналог СЭЗ используется термин особых экономических зон (ОЭЗ)) являются средством, способствующим привлечению инвестиционного капитала, а также укреплению экономического и научного потенциала региона в частности, и, как следствие, государства в целом [6].

В соответствии с российским законодательством СЭЗ – это часть территории РФ с действующим особым режимом осуществления предпринимательской деятельности и процедурой свободной таможенной зоны (СТЗ) [1].

Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» (далее – Закон № 116-ФЗ) определяет два типа создания особых экономических зон: промышленно-производственных и технико-внедренческих. На территории ОЭЗ допускается ведение только тех видов деятельности, которые закреплены Законом и постановлением Правительства РФ. [7] Характеристики действующих экономических зон представлены в таблице 1.

Налогообложение на территории ОЭЗ производится в соответствии с действующим законодательством, которое позволяет применять резидентам ОЭЗ специальные режимы налогообложения. Особенностью ведения деятельности резидентами всех ОЭЗ является наличие налоговых преференций. Налоговые преференции для инвесторов особых экономических зон предусмотрены на федеральном и региональном уровнях. Их объём зависит от типа особой экономической зоны, её расположения, и законодательства субъекта РФ, на территории которого расположена особая экономическая зона.

В частности, для организаций, аккредитованных и ведущих деятельность в ОЭЗ предусмотрены пониженные ставки по налогам, перечень которых представлен в таблице 2.

В соответствии с Законом № 116-ФЗ, ввозимые на территорию ОЭЗ иностранные товары размещаются и используются без уплаты таможенных пошлин и НДС. Режим СТЗ, установленный на территории ОЭЗ позволяет снизить затраты при реализации планов и инвестиционных проектов резидентов. При внедрении новых производств, для создания которых часто требуется ввоз на территорию РФ оборудования, материалов и компонентов СТЗ позволяет экономить затраты на таможенное оформление. Применение льготной ставки 0% по налогу на добавленную стоимость производится при реализации товаров, помещённых под таможенный режим СТЗ, при условии представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих факт экспорта [6].

На территории ОЭЗ действует особый режим ведения предпринимательской деятельности, который подразумевает:

─ наличие инфраструктуры для развития;

─ режим СТЗ;

─ система «одно окно».

Таблица 1

Основные характеристики российских ОЭЗ

Main characteristics of Russian special economic zones

Table 1

Место расположения Location	Специализация ОЭЗ Specialization of the special economic zone	Государственные инвестиции в инфраструктуру зоны Public investment in the infrastructure area
г. Санкт-Петербург Saint Petersburg	Программное обеспечение, средства связи и бытовая электронная аппаратура. Разработка и производство аналитических приборов Software, communications and consumer electronics. Design and manufacture of analytical devices.	Около 1,5 млрд руб., в том числе 50% из федерального бюджета About 1.5 billion rubles including 50 % of the federal budget
г. Дубна, Московская область Dubna, Moscow region	Электронное приборостроение, проектирование новых летательных аппаратов, разработка альтернативных источников энергии Electronic instrumentation, design of new summer - enforcement units , the development of alternative energy sources.	2,5 млрд руб., из них 65% из федерального бюджета 2.5 billion Rubles, of which 65 % of the federal budget
г. Зеленоград Zelenograd	Разработка и освоение микросхем, интеллектуальных систем навигации Design and development of chip intelligent navigation systems.	5 млрд руб., в том числе 50% из ФБ/ 5 billion Rubles including 50 % of federal budget
г. Томск Tomsk	Информационно-коммуникационные, электронные и медицинские технологии, производство новых материалов Information and communication , electronic and copper - Qing technology , the production of new materials	Около 1,9 млрд руб. (70% из ФБ) About 1.9 billion Rubles ( 70 % of federal budget)
г. Липецк Lipetsk	Производство бытовой техники и комплектующих к ней Production of household appliances and accessories	1,8 млрд руб. (42% из ФБ) 1.8 billion Rubles (42 % of federal budget)
г. Елабуга, Татарстан Elabuga   city, Tatarstan	Автомобильные компоненты, запасные части, автобусы, бытовая техника. Высокотехнологическое химическое производство Automotive components, spare parts, buses, household appliances. Highly chemical production .	1,6 млрд руб. (49% из ФБ) 1.6 billion Rubles (49 % of federal budget)

Таблица 2

Ставки налогов, применимые резидентами ОЭЗ

Tax rates applicable residents of special economic zones

Table 2

Налог Tax	Территория ОЭЗ Territory	Остальная территория РФ The rest of the Russia
на прибыль, % at a profit, %	15,50–16,00	20,00
имущество, % property, %	0,00	2,20
земельный, % land tax, %	0,00	1,50
транспортный, руб. л.с. vehicle tax, Rubles per horsepower	0,00	5–200
страховые взносы premiums	14,00	30,00

Ярким примером успешного функционирования особой экономической зоны в РФ является ОЭЗ «Алабуга» – крупнейшая ОЭЗ промышленно-производственного типа в России, созданная на территории Елабужского муниципального района Республики Татарстан. Государственные инвестиции в инфраструктуру зоны составили 1,6 млрд руб. (49% из Федерального Бюджета)

Законодательство РФ установило для ОЭЗ «Алабуга» налоговые льготы по региональным и местным налогам. С момента возникновения прибыли резиденты ОЭЗ уплачивают в региональный бюджет в течение первых пяти лет – 0%, с шестого года – 5% и с десятого – 13,5% ставки налога на прибыль. Резиденты ОЭЗ «Алабуга» освобождаются на 10 лет от налога на имущество и транспортного налога с момента постановки объекта на учёт; налог на землю не начисляется в течение 10 лет с момента выкупа земельного участка, который возможен только после завершения строительства и регистрации прав собственности [9].

Анализ структуры налоговых платежей за 2007–2014 гг. представлен в таблице 3.

Таблица 3

Структура налогов ОЭЗ «Алабуга»

Table 3

Structure of taxation of the special economic zone "Alabuga"

Показатели Indicators	2007–2014		В т. ч. за 2014 г. Including 2014
	млрд руб. billion rubles	%	млрд руб. billion rubles	%
Налоговые платежи Tax	9,70	100	2,25	100
В т. ч. в % Including in %
В федеральный бюджет Of federal budget	6,96	71,80	1,47	65,30
Из них НДС Of which the value added tax	2,49	25,60	0,85	37,80
В региональный бюджет In regional budget	0,87	8,90	0,16	7,10
В местный бюджет In        local budget	0,50	5,20	0,14	6,30
Во внебюджетные фонды In off-budget fund	1,37	14,10	0,48	21,30

Наибольший удельный вес в налоговых платежах занимают платежи в федеральный бюджет – 71,8%, они включают НДС и налог на прибыль.

На территории особой экономической зоны «Алабуга» действует процедура СТЗ, данная процедура уже позволила резидентам сэкономить более 2,2 млрд рублей.

С начала деятельности ОЭЗ объем льгот по уплате таможенных платежей составил 7,88 млрд руб., превышение суммы платежей над льготами составила 30,1%. За 2014 г. объем налоговых платежей резидентов «Алабуга» составил 2,2 млрд руб., а льготы по налогам – 0,6 млрд руб. (27,2%) [9].

ОЭЗ «Алабуга» является наиболее успешным российским опытом функционирования ОЭЗ, однако, в России до сих пор не существует единого мнения о размерах и типах

ОЭЗ, механизме их деятельности и подхода к управлению. Российскому законодательству необходима разработка единой методологии для эффективного построения деятельности особых экономических зон с учётом особенностей территориального расположения. Эта методология может быть разработана на основе положительного опыта функционирования свободных экономических зон разных стран мира.

• 1.2    Зарубежный опыт функционирования СЭЗ

Промышленно развитые страны Европы, на которые ориентируется Россия, в своём большинстве отошли от создания промышленно-производственных экономических зон. Общим направлением развития ОЭЗ в европейских странах является распространение технико-внедренческих зон. Создание и развитие таких зон – одно из перспективных направлений экономического и научно-технического развития стран Евросоюза – в них ведётся разработка инновационных технологий, производство наукоёмкой продукции. Изучение европейского опыта функционирования СЭЗ интересно для российской экономической практики, данный опыт может быть использован в развитии технико-внедренческих зон в будущем.

Российская Федерация ещё не достигла постиндустриальной стадии своего развития, размещение обрабатывающих и производственных мощностей является в связи с этим более привлекательным, поэтому ориентирование на опыт создания СЭЗ КНР и странами азиатского региона является более эффективным в среднесрочной перспективе. Сравнительный анализ деятельности ОЭЗ в России и КНР позволяет использовать ценный опыт, более эффективно развивать экономическое сотрудничество, что ведёт к повышению конкурентоспособности экономик России и Китая.

Произошедшее в 2001 году вступление КНР в ВТО стало начальной стадией нововведений во всех элементах внешнеэкономической политики страны. Это коснулось и практики создания зон с особо льготным инвестиционным режимом.

Адаптация китайского законодательства к нормам ВТО подразумевает предоставление иностранным инвесторам национального режима хозяйствования. Данное введение предполагает преференции для зарубежных инвесторов, с одновременным доступом в запретные для них сферы хозяйства

Свободные экономические зоны КНР – это определённые части территории государства, на которых действуют льготные условия для предпринимателей, как иностранных, так и национальных. Это создаёт благоприятные условия для развития промышленности, а также позволяет привлечь иностранный капитал в национальные предприятия [8]. Главная особенность СЭЗ КНР состоит в том, что предпринимательская деятельность, осуществляемая на территории СЭЗ, регламентируется законодательными актами, принятыми парламентами тех провинций, в которых размещены данные зоны [6]. В данном случае наблюдается схожесть с российской практикой, так для каждой территории российской СЭЗ законодательно установлена конкретная льготная ставка налога на прибыль.

В настоящее время в КНР действуют следующие административно-экономические образования со льготными режимами:

─ 5 СЭЗ: Шэньчжэнь, Чжухай, Шаньтоу, Сямэнь, Хайнань, Пудун (Шанхай);

─ 90 зон технико-экономического развития государственного уровня;

─ 114 зон новых и высоких технологий.

─ 13 свободных таможенных зон;

─ 14 зон приграничного экономического сотрудничества государственного уровня;

─ Шанхайская зона свободной торговли.

Согласно режиму, действующему на территории СЭЗ КНР, администрации зон в лице Управляющих комитетов пользуются правами провинциальных правительств в области управления местной экономики и разработки соответствующей нормативно-правовой базы [5].

Управляющие комитеты самостоятельны в вопросах заимствования средств на мировом и внутреннем кредитных рынках, размещения за рубежом облигаций в рамках лимитов, предоставляемых центральным правительством. При этом они несут ответственность за свои обязательства собственными средствами.

Установленный лимит иностранных инвестиций в настоящее время составляет 50 млн долл. США, а инвестиции иностранного резидента должны составлять не менее 25% уставного капитала в создаваемом предприятии.

В отношении предприятий-резидентов СЭЗ применяется льготная ставка налога на прибыль и пятилетние «налоговые каникулы» с полным или частичным освобождением от уплаты данного налога.

В отношении резидентов СЭЗ, занятых в сферах продажи, переработки, а также во внешнеторговых операциях, действует ставка НДС 17%, как и на всей территории КНР. При этом НДС и таможенные платежи не взимаются при импорте производственного оборудования и материалов, ввозимых иностранным резидентом в счёт вклада в уставный капитал предприятия.

По решению местных администраций внешнеторговым или высокотехнологичным предприятиям могут предоставляться льготы неналогового характера, например, в виде сокращения или полного освобождения от платежей за использование земли, воды, электричества, газа, интернета, аренду помещений и др.

У резидентов СЭЗ существует право приобретения недвижимости в собственность. Налог на недвижимость установлен в размере 1,2% от её стоимости, при аренде – 12% от стоимости аренды [5].

Для более подробной характеристики всех успехов СЭЗ в литературе обычно используется пример наиболее крупной и развитой из зон – Шэньчжэнь. С созданием свободной экономической зоны, Шэньчжэнь стал точкой притяжения инвестиций транснациональных корпораций, разворачивавших в Китае деятельность, ориентированную на экспорт производства.

К началу 2000 года доля компаний из Гонконга в инвестициях Шэньчжэня составляла около 70%, а в ориентированных на экспорт отраслях – до 95%. На сегодняшний день самыми сильными сторонами экономики Шэньчжэня являются высокотехнологическая промышленность, информационная промышленность, логистика и финансовые услуги. Шэньчжэнь является местом ежегодного проведения международных выставок инноваций и новых достижений в науке.

По оценкам специалистов, если экономический рост Шэньчжэня при росте инвестиций компаний Гонконга продолжится такими же темпами, то уже к 2020 году по величине ВВП он сможет превзойти Лондон и Париж и стать третьим экономическим центром мира после Нью-Йорка и Токио [10].

В качестве примера международного сотрудничества в области создания особых экономических зон можно привести совместный промышленный парк Китая и Сингапура в городе Сучжоу (провинция Цзянсу). В промышленный парк Сучжоу привлечены инвестиции 84 из 500 крупнейших мировых компаний. Кроме реализации государственных промышленных проектов, в парке выполняются научные исследования, на которые ежегодно выделяется 4,5% ВРП зоны.

За прошедшие годы промышленный парк в Сучжоу стал ключевой базой развития нано-и технико-информационных технологий КНР, на его территории создано десять инновационных баз государственного уровня, в которых работают 520 производственных предприятий и 160 внедренческих структур [11].

Основные показатели деятельности ОЭЗ Сучжоу провинции Цзянсу представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели деятельности СЭЗ Сучжоу за период 2010–2014 годы

Table 4

Performance indicators of the special economic zone of Suzhou for the period 2010-2014

Показатель, 100 млн. юаней Indicator 100 million Yuan	2010	2011	2012	2013	2014
НДС (промышленность) Value added tax (industry )	21 045,95	24 408,54	26 260,87	27 928,97	29 757,6
Налог на прибыль Tax on profits	554,43	731,17	745,88	763,66	801,47
Налог на имущество Property tax	92,11	121,39	160,88	132,84	142,48
Земельный налог Land tax	104,57	125,73	149,25	163,44	170,83
Транспортный налог Transport tax	15,82	20,17	27,34	32,25	35,43
Общая сумма налогов The total amount of taxes	21 812,88	25 407,00	27 344,22	29 021,16	30 907,81
Общий объем инвестиций Total investment	23 184,28	26 692,62	30 854,20	36 373,32	41 938,65
Операционная прибыль Operating profit	12 521,86	14 727,09	16 118,40	18 166,28	28 347,68
ВВП Gross domestic product	41 425,48	49 110,27	54 058,22	59 753,37	65 088,32

Анализ данных показывает плавный рост всех показателей, с ежегодным увеличением инвестиций (25% инвестиций принадлежит иностранным компаниям) увеличивается ВВП и операционная прибыль и, как следствие, доходы государства в виде налогов.

Заключение

Основным отличием ОЭЗ КНР от российских состоит в законодательно закреплённой доли участия иностранных резидентов в уставном капитале предприятий ОЭЗ КНР: в отличие от России в КНР не ограничен максимальный пакет закупки акций нерезидентами, а минимальный пакет продажи акций установлен 25%, что стимулирует максимальное привлечение иностранного капитала. Также, наблюдаются различая в степени поддержки государством особых экономических зон: доля государственных инвестиций гораздо выше в КНР, чем в России, преференции установлены в обеих странах, однако, в Китае введены налоговые каникулы