Гармонизированный подход к применению бюджетной классификации

Целью данной работы является предложение эффективного инструмента внешнего и внутреннего контроля над расходованием средств экономическими субъектами различных групп на основе бюджетной классификации. Деятельность экономических субъектов различных групп: коммерческие организации реального сектора, организации бюджетной сферы, некоммерческие организации реального и общественного сектора – финансируется из различных источников, что предполагает учет и контроль над рациональным и целевым использованием полученных средств. С перечисленными группами экономических субъектов соотносятся и источники финансирования их деятельности: самофинансирование (самоокупаемость), бюджетное финансирование, целевое финансирование. Решение задачи эффективного контроля для различных групп экономических субъектов предлагаем реализовать с помощью применения бюджетной классификации, которая в настоящее время является инструментом финансового контроля и применяется в бюджетном процессе. Бюджетная классификация предназначена для реализации принципов бюджетной системы: обеспечение открытости и прозрачности, целевого использования средств, предварительного, текущего и последующего контроля за экономным и рациональным использованием государственных финансов. В настоящее время реализация этих принципов происходит с помощью информационных ресурсов телекоммуникационных каналов связи, как это принято в цифровой экономике (А.Н. Леонов [8], С. Холройд и К. Коутс [15]. Как отмечает О.В. Глу- шакова «создание информационно-аналитического инструментария в государственном секторе на основе IT-технологий заложило основу для сопоставления результатов социально-экономического развития территорий с объемом и направлениями использования бюджетных ресурсов, что позволило оценивать их эффективность» [3]. Активно применяемая в современной экономике цифровая среда способствует гармонизации взаимодействия не только участников бюджетного процесса между собой, но и вовлечение в это взаимодействие коммерческих и некоммерческих организаций при необходимости.

Вопросам внешнего и внутреннего контроля посвящен достаточно публикаций Н.М. Бобошко [1], А.В. Глущенко и Н.Ю. Ковалевой [4], И.В. Во-юцкой, М.С. Коське и Ю.Г. Мишучковой [2], Т.С. Масловой и В.Ф. Аристовой [9], Т.Ю. Серебряковой [11], в то же время не рассматривается возможность применения экономической классификации для этих целей, что придает особенную актуальность настоящему исследованию.

Для внешнего контроля субсидий, выделяемых коммерческим организациям, эффективности заключенных контрактов в рамках действующего законодательства1, необходимы единые контрольные инструменты, поскольку нередки ситуации выявления и предотвращения мошенничества с финансовой отчетностью, что отмечается в работе авторов Chenyong Liu, David Ryan, Guoyu Lin, Chunhao Xu [13].

Особенности реализации возможностей управленческого учета и путь его интеграции с внутренней и финансовой отчетностью рассматриваются в работах В.В. Сорокиной [12], М.Ф. Сафоновой и Е.С. Вялая [10], Haiyan Sun [14], K.E. Horton и C.A. Wanderley [16]. В.Б. Ивашкевич раскрывает необходимость в рамках управленческого учета организовать раздельный учет производственных и коммерческих расходов по исполнению коммерческими организациями государственного (оборонного) заказа [6]. В свою очередь, это обстоятельство определяет возможность применения бюджетной классификации операций сектора государственного управления. Автором статьи рассматривается вопрос гармонизированного применения бюджетной классификации экономическими субъектами различных групп для указанных целей.

Теория и методы

В работе раскрывается многофункциональное назначение бюджетной классификации с точки зрения гармонизированного подхода к её применению не только организациями бюджетной сферы, но и коммерческими организации реального сектора и некоммерческими организациями реального и общественного сектора.

Бюджетная классификация, которая применяется на территории Российской Федерации, включает четыре группировки: доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета и операций сектора государственного управления2.

Классификация операций сектора государственного управления представляет собой экономическую группировку операций с активами, обязательствами и финансовыми инструментами, которую могут использовать все экономические субъекты различных групп для управленческого учета. Данную классификацию, по нашему мнению, можно считать унифицированной, так как её применение возможно в процессе бюджетирования коммерческими и некоммерческими организациями.

В номере счета бухгалтерского учета применение бюджетной классификации было реализовано в процессе реформирования бюджетного (бухгалтерского) учета в 2005 году. Это новшество сильно усложнило ведение учета в государственных учреждениях, и Минфином России была реализована задача автоматизации бюджетной сферы с применением программного продукта «1С: Бух- галтерия государственного учреждения» для целей рациональности. Однако по требованиям инструкций регулятора первые семнадцать знаков номера счета, которые отражают код бюджетной классификации по функции учреждения, могут принимать нулевые значения. Очевидно, напрашивается вопрос об объективной необходимости наличия такой нормы.

Счет бухгалтерского учета является инструментарием, с помощью которого происходит группировка информации о состоянии активов, обязательств, источников финансирования деятельности для последующего её отражения в соответствующих отчетных формах, с целью информирования заинтересованных пользователей о результатах деятельности.

Общеизвестно, что счет бухгалтерского учета имеет соответствующую структуру, состоящую из остатков на начало и конец периода, оборотов по дебету и кредиту. В зависимости от вида счета бухгалтерского учета, его остатки и обороты дают сведения о состоянии и изменении объекта бухгалтерского наблюдения. Например, увеличение объектов основных средств, уменьшение денежных средств на счетах организации, увеличение кредиторской задолженности с принятием обязательств по договору (контракту) и т. п.

Следовательно, функциональная бюджетная классификация не имеет отношение к состоянию объекта бухгалтерского учета, и её включение в структуру счета бухгалтерского учета не оправдано. Возможно группировать информацию в привязке к выполняемым функциям и полученным средствам на эти цели в регистре бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения информации и включения её в бюджетную (бухгалтерскую) отчетность, минуя коды функциональной бюджетной классификации по расходам бюджета.

В свою очередь, экономическая бюджетная классификация может эффективно использоваться для детализации доходов и расходов не только организаций бюджетной сферы, но других групп экономических субъектов.

Гармонизированный подход к применению бюджетной классификации, предлагаемый автором статьи, может выглядеть следующим образом (рис. 1).

Таким образом, применение экономической бюджетной классификации в номере счета бухгалтерского учета позволяет получить более точную и подробную информацию о финансовых операциях указанных организаций.

Экономическую бюджетную классификацию в виде кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ), на наш взгляд, целесообразно использовать при формировании номера счета бухгалтерского учета для систематизации информации о доходах и расходах экономических субъектов с различными источниками финансирования

Рис. 1. Гармонизация применения кодов бюджетной классификации для экономических субъектов различных групп

их деятельности. Вопросам применения гармонизированного номера счета бухгалтерского учета будут посвящены другие публикации автора.

Результат исследования

Гармонизированный подход к применению бюджетной классификации в учете коммерческих и некоммерческих организаций может быть достигнут в рамках совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета, путем разработки и внедрения федеральных стандартов бухгалтерского учета, которые учитывают особенности бюджетной классификации как инструментария внешнего и внутреннего контроля.

На наш взгляд, целесообразно использовать КОСГУ для учета доходов и расходов экономических субъектов реального сектора экономики, так как классификация способствует контролю над эффективностью деятельности и принятию своевременных управленческих решений. Также с помощью данного инструмента возможно организовать раздельный учет производственных и коммерческих расходов по исполнению коммерческими организациями государственного (оборонного) заказа, актуальность которого справедливо обозначена В.Б. Ивашкевичем.

Установленные Минфином коды сектора государственного управления, на наш взгляд, могут применяться не только организациями бюджетной сферы. В таблице приведены гармонизированные коды операций сектора государственного управления (экономическая классификация), которые могут применять экономические субъекты различных групп, с различными источниками финансирования своей деятельности.

Как показано в таблице, изменения должны коснуться кода 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера организациям». По КОСГУ 245 «Безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство» отражаются расходы из бюджета на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов (субсидий (грантов в форме субсидий)) иным нефинансовым организациям на производство. К нефинансовым организациям относятся организации, занимающиеся производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, работ3. Нефинансовыми организациями являются экономические субъекты реального сектора, такие как поставщики и подрядчики (например, акционерное общество, которое занимается выполнением ремонтных работ или выпуском продукции по государственному (оборонному) заказу). Следовательно, 245 код КОСГУ можно адаптировать к коммерческим организациям реального сектора для учета производственных расходов по государственным (оборонным) заказам с наименованием «Расходы по государственному (оборонному) заказу на производство». Код 249 КОСГУ можно адаптировать к организациям государственного сектора, которыми являются предприятия, находящиеся в государственной собственности, для учета коммерческих расходов по государственным (оборонным) заказам с наименованием «Расходы по государственному (оборонному) заказу нефинансовых организаций государственного сектора на продукцию». На коде 24А вести учет коммерческих расходов по государственным (оборонным) заказам могут коммерческие организации реального сектора экономики, с присвоением ему наименования «Расходы по государственному (оборонному) заказу на продукцию».

В публикациях Г.С. Клычовой, И.В. Багаева и Т.Д. Поплаухиной [7], Ю.В. Жильцовой и А.А. Адалиной [5] раскрывается возможность контроля

Таблица

Гармонизированные коды экономической классификации для учета и контроля фактов хозяйственной жизни (фрагмент)

КОСГУ	Источники финансирования деятельности экономических субъектов различных групп
	Бюджетное финансирование	Самофинансирование (самоокупаемость)		Целевое финансирование
1	2	3		4
210 «Оплата труда»
211	Заработная плата
212	Прочие выплаты персоналу
213	Страховые взносы
214	Компенсационные выплаты
220 «Приобретение работ, услуг»
221	Услуги связи
222	Транспортные услуги
223	Коммунальные услуги
224	Арендная плата за пользование имуществом
225	Работы, услуги по содержанию имущества
226	Прочие работы, услуги
227	Страхование
228	Услуги, работы для целей капитальных вложений
229	Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
230	Обслуживание государственного (муни ципального) долга	Обслуживание заемных средств
231	Обслуживание внутреннего долга	Не применимо
232	Обслуживание внешнего долга	Не применимо
233	Обслуживание долговых обязательств учреждений	Обслуживание долговых обязательств организации
234	Процентные расходы по обязательствам
240 «Безвозмездные перечисления текущего характера организациям»
241	Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления	Не применимо
242	Безвозмездные перечисления финансовым организациям государственного сектора на производство	Не применимо
243	Безвозмездные перечисления иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство	Не применимо
244	Безвозмездные перечисления нефинансовым организациям государственного сектора на производство		Не применимо
245	Безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство	Расходы по государственному (оборонному) заказу на производство	Расходы по грантам на мероприятия
246	Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на производство	Не применимо	Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на производство
247	Безвозмездные перечисления финансовым организациям государственного сектора на продукцию	Не применимо

Окончание таблицы

1	2	3                I                     4
248	Безвозмездные перечисления иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на продукцию	Не применимо
249	Безвозмездные перечисления нефинансовым организациям государственного сектора на продукцию	Расходы по государственному (оборонному) заказу нефинансовых организаций государственного сектора на продукцию	Не применимо
24A	Безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию	Расходы по государственному (оборонному) заказу на продукцию	Расходы по грантам на приобретение материальных запасов, в т. ч. полиграфическую продукцию
24B	Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на продукцию	Не применимо	Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на продукцию

Коды экономической классификации (КЭК)

Выбрать [ Найти... [ Отменить поиск

Код                1 Наименование

= 200                Расходы

= 210                  Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда

= 211                  Заработная плата

■ 212                Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной Форме

= 213                  Начисления на выплаты по оплате труда в 214                  Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной Форме

= 220                  Оплата работ, услуг

= 221                  Услуги связи

= 222                  Т ранспортные услуги

= 223                Коммунальные услуги

= 224                  Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)

= 225                Работы, услуги по содержанию имущества

= 226                  Прочие работы, услуги

Рис. 2. Справочник кодов экономической классификации в программе «1С: Предприятие 8»

менение классификации операций сектора государственного управления может быть адаптировано к использованию в коммерческих организациях реального сектора и некоммерческих организациях реального и общественного сектора для целей управленческого учета, бюджетирования, внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, раздельного учета затрат по контрактам.

Гармонизированный подход к инструментарию бухгалтерского учета и контроля является оправданным в связи с тем, что государственные финансы могут выделяться из бюджета в виде субсидий коммерческим организациям реального сектора, в том числе и на выполнение государствен-

ного (оборонного) заказа. Выделение из всей совокупности затрат хозяйствующего субъекта тех из них, которые имеют отношение к исполнению указанных заказов, возможно с применением кодов КОСГУ. При этом будет более эффективно осуществляться внешний контроль указанных субъектов со стороны контрольно-надзорных органов.

Единая методологическая основа учетноаналитического обеспечения деятельности экономических субъектов будет способствовать рациональному ведению учета и обоснованному формированию информации в соответствующих отчетных формах.