Использование международных инструментов регулирования бюджетного федерализма для поиска путей повышения финансового потенциала российских регионов в условиях санкционного давления

В настоящее время под влиянием санкционного давления на российскую экономику стиль федеральных отношений может быть изменен, так как процесс реформирования бюджетного федерализма в России еще не завершен, и необходимо его преобразование в части фискальной политики [1]. В этих условиях приобретает актуальность вопрос поиска путей повышения финансового потенциала российских регионов.

Отметим, что основным недостатком российской модели федерализма является система налогообложения субъектов и муниципалитетов. Неполнота собственной налоговой базы этих двух уровней не позволяет им быть финансово независимыми. При этом налоговые поступления традиционно являются значительной частью доходов бюджета регионов Российской Федерации. Так, за счет налоговых поступлений осуществляется финансирование туристической инфраструктуры, социальных институтов, системы здравоохранения регионов и других аспектов расходной части бюджета региона [2]. В экономике России в условиях санкций налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) играет важную роль в структуре налоговых доходов региональных бюджетов [3]. НДФЛ является источником стабильного поступления денежных средств в региональный бюджет субъектов через финансовую систему Российской Федерации, поскольку является довольно прогнозируемым показателем, на который влияет уровень безработицы в регионе и другие макроэкономические показатели [4]. НДФЛ является важной единицей структуры бюджета регионов,

поскольку охватывает широкий круг налогоплательщиков – трудоустроенное население.

В то же время актуальной остается проблема наполняемости региональных бюджетов собственными доходами, включая налоговые поступления от НДФЛ. Текущая система персонального налогообложения не дает значимого прироста доходов от НДФЛ в региональные бюджеты, что может тормозить развитие регионов. При этом, по данным за 2022 год, НДФЛ занимал около 40 % от общих налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ и около трети всех доходов региональных бюджетов в среднем по стране.

По общему правилу, в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, 85 % поступлений по налогу на доходы физических лиц идут в региональный бюджет, а 15 % – в местный. На протяжении многих лет вРоссийской Федерации существовала плоская система налогообложения физических лиц со ставкой 13 %. С 2021 года заработала двухступенчатая система налогообложения, по которой ставка остается 13 % в отношении совокупного годового дохода, не превышающего 5 млн руб., и устанавливается ставка 15 % в отношении дохода, превышающего 5 млн руб. Распределение НДФЛ в бюджет в отношении налоговых поступлений по повышенной ставке установлено следующее: 13 % поступают в федеральный бюджет, 74 % – в региональный, 13 % – в местный.

Летом 2024 года были анонсированы масштабные поправки в гл. 23 Налогового кодекса РФ – введена пятиступенчатая

Вестник Российского нового университетаСерия «Человек и общество», выпуск 1 за 2025 год

прогрессивная система налогообложения, которая вступила в силу с 2025 года (Таб-лица1).

При этом в бюджеты поступления от НДФЛ будут распределяться следующим образом (Таблица2).

Как видно из Таблиц 1 и 2, с увеличением ставки возрастает доля отчислений в федеральный бюджет наряду с уменьшением доли отчислений в региональный бюджет. Последняя новация налоговых ставок в отношении физических лиц также прошла плавно, ставки были увеличены не очень значительно, при этом государство планирует получить в федеральный бюджет в 2,6 раз больше средств от сбора НДФЛ всвязи сновой прогрессивной шкалой.

Для исследования возможности увеличения поступлений от НДФЛ в РФ рассмотрим международный опыт прогрессивного налогообложения физических лиц на примере стран, схожих с РФ по ВВП на душу населения, – Турции, Португалии иГреции (Таблицы 3–5).

Как видно из приведенных таблиц, по сравнению с системой прогрессивного налогообложения физических лиц, действующей в Российской Федерации с 2025 года, в налоговых системах сравниваемых государств физические лица-налогоплательщики несут более высокую налоговую нагрузку. Так, во всех приведенных зарубежных странах порог первого шага ставки ниже, чем вРоссийской Федерации.

Для сравнения: применимая ставка налогообложения к налогоплательщику с годовым доходом 2,4 млн руб. в Российской Федерации составляет 13 %, в то время как в Турции максимальная ставка к такому доходу составит 35 %, в Португалии – 32,75 %, в Греции – 28 %. Применимая ставка налогообложения к налогоплательщику с годовым доходом 5,5 млн руб. в РФ составляет 18 %, в то время как в Турции максимальная ставка к такому доходу составит 40 %, в Португалии – 45 %, в Греции – 44 %.

Также во всех странах, кроме Португалии, минимальная ставка выше аналогичной в Российской Федерации. При этом максимальные ставки во всех странах выше, чем в РФ. Максимальные ставки также применяются к меньшей годовой сумме дохода по сравнению с Российской Федерацией. Максимальная ставка применяется в Российской Федерации к доходам свыше 50 млн руб., тогда как в Турции – 5 млн, в Португалии – 8,1 млн, в Греции – 4 млн.

Также шаг налоговой ставки в Российской Федерации меньше, чем в других рассматриваемых странах. В РФ шаг составляет 2–3 %, в Турции – 5–8 %, в Португалии – 3–6,75 %, в Греции – 6–13 %.

Исходя из международного опыта стран со схожим ВВП на душу населения, можно сделать вывод, что в России имеется возможность пересмотра налоговых ставок в большую сторону для состоятельных лиц. В Таблице 6 приведен порядок обложения доходов физических лиц, который будет действовать с2025года.

При подобном увеличении налоговых ставок общая налоговая нагрузка на налогоплательщиков – физических лиц остается на меньшем уровне по сравнению со сравниваемыми странами, а нововведения повлияют на меньшую часть населения, затронув только обеспеченных лиц, которые имеют большую возможность повышения личной налоговой нагрузки. Подобное изменение позволит привлечь дополнительные средства в региональные бюджеты, которые можно будет направить на поддержку малого предпринимательства, что будет способствовать дальнейшему развитию российских регионов[5].

Также предлагается изменить пропорцию распределения поступлений от НДФЛ

Использование международных инструментов регулирования бюджетного 51федерализма для поиска путей повышения финансового потенциала 51российских регионов в условиях санкционного давления 51

Таблица 1

Ставки НДФЛ

Годовой доход, млн руб.	Налоговая ставка, %
До 2,4	13
2,4–5	15
5–20	18
20–50	20
От 50	22

Источник: здесь и далее таблицы составлены авторами на основе налогового законодательства РФ и обзора налогового законодательства зарубежных стран, подготовленного аудиторской фирмой «Эрст энд Янг аудит»¹.

Таблица 2

Распределение поступлений по НДФЛ между бюджетами в РФ

Годовой доход (млн руб.)	Федеральный бюджет, %	Региональный бюджет, %	Местный бюджет, %
До 2,4	–	85	15
2,4–5	13	74	13
5–20	28	61	11
20–50	35	55	10
От 50	40	51	9

Таблица 3

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Турции

Примерный годовой доход в пересчете на рубли	Налоговая ставка, %
До 200 тыс.	15
200–425 тыс.	20
425 тыс. – 1,55 млн	27
1,55–5 млн	35
От 5 млн	40

Таблица 4

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Португалии

Примерный годовой доход в пересчете на рубли	Налоговая ставка, %
До 800 тыс.	13,25
800 тыс. – 1,2 млн	18
1,1–1,6 млн	23
1,6–2,1 млн	26
2,1–2,7 млн	32,75
2,7–4 млн	37
4–5,2 млн	43,5
5,2–8,1 млн	45
От 8,1 млн	48

1 Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2023–24. EYGM Limited, 2024. URL: (дата обращения: 17.10.2024).

52 Вестник Российского нового университета52 Серия «Человек и общество», выпуск 1 за 2025 год

в бюджеты. Для увеличения поступлений средств в региональный бюджет предлагается зафиксировать опыт распределения 2021–2024 годов и зафиксировать его на уровне 13 % в федеральный бюджет, 74 % – в региональный и 13 % – в местный в отношении доходов, превышающих 5 млн руб.

Таким образом, предлагаемые изменения помогут увеличить поступления от НДФЛ в региональный бюджет, что должно повысить долю доходов от НДФЛ в консолидированных бюджетах регионов. Дополнительные средства в региональных бюджетах могут пойти улучшение

уровня жизни регионов через инвестиции в инфраструктуру, совершенствование промышленной политики, социальную и другие сферы за счет поступлений НДФЛ от обеспеченного трудоустроенного населения[6].

Изучение международных инструментов регулирования бюджетного федерализма позволяет сделать вывод, что у российской системы персонального налогообложения имеется возможность увеличения налоговых ставок, за счет которых можно повысить финансовый потенциал российских регионов в условиях санкционного давления.

Таблица 5

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Греции

Примерный годовой доход в пересчете на рубли	Налоговая ставка, %
До 1 млн	9
1–2 млн	22
2–3 млн	28
3–4 млн	36
От 4 млн	44

Таблица 6

Порядок налогообложения доходов физических лиц в России с 01.01.2025

Годовой доход, млн руб.	Налоговая ставка, %
До 2,4	13
2,4–5	17
5–20	22
20–50	28
От 50	35