Использование зарубежного опыта проведения налогового контроля в целях совершенствования механизма осуществления контрольных мероприятий в Российской Федерации

С целью выявления слабых элементов и положительных моментов в деятельности органов, которые осуществляют контрольные мероприятия в сфере налогообложения в России, следовало бы изучить опыт зарубежных стран. На сегодняшний день задача повышений качества контроля государства за налоговыми правонарушениями рассматривается с двух аспектов:

• 1)    со стороны совершенствования регулирования отношений государством по исчислению и уплате налогов и сборов;

• 2)    со стороны оценки и преемственности опыта зарубежных стран. Следует более детально изучить второй аспект.

Обобщение и глубокое изучение международного опыта в сфере осуществления контроля за налоговыми правонарушениями, внедрения современных методик его проведения, подтвердивших свою результативность на практике, могут поспособствовать благоприятному развитию налоговой системы любой страны.

Пример Франции представляет значительный интерес для России в плане контроля за налогообложением. Так, Налоговый кодекс, действующий во Франции, был использован при разработке Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, налог на добавленную стоимость в Российской Федерации был закреплен на основе французского примера данного налога в существующей у них налоговой системе. Все требующие внимания способы пресечения уходов от уплаты налоговых платежей предусмотрены в Налоговом кодексе Франции. «Изюминка» налогового контроля во Франции является то, что, в отличие от российского, налогоплательщик во Франции должен быть осведомлен о том, что у него будет проведена налоговая проверка, за восемь дней. Без уведомления проверка может быть проведена внезапно и лишь при наличии точных сведений о том, что у предприятия наблюдается факт налогового правонарушения [1; с. 136].

В Налоговом кодексе Германии закреплены полноправные обязанности и широкие полномочия налоговой полиции на право проводить обыск и личный досмотр плательщиков, задержание лиц подозреваемых в совершении правонарушения и конфискацию документов [2; с. 27]. Налоговая полиция обладает особенным правом истребования документов и получения необходимой ей информации от многих учреждений государственной и частной форм собственности, исключением являются лишь некоторые спецслужбы. В осуществлении своих полномочий у налоговой полиции Германии и России много общего.

Рассмотрим более проблематичные моменты в сфере налогового контроля России в сравнении с мировым опытом. Начать необходимо с того, что в зарубежных странах в аналитической работе органов контроля имеется более богатая совокупность всевозможных средств, по средством которых осуществляется налоговый контроль. Также в наличии у налоговых органов есть архив данных, который включает в себя сведения по всем видам налогов и пошлин (включая таможенные и вообще все данные по внешнеторговым сделкам), информацию от органов миграционных служб, компаний финансового сектора экономики, базы данных по сделкам на рынке ценных бумаг и по учету объектов недвижимости.

Экономическое неравенство налогоплательщиков, которое оценивается до и после уплаты налогов, не уменьшается – как собственно и должно быть при прогрессивной системе, а остается в целом неизменным, что характерно для нейтральной налоговой системы. Искомое и верное решение такой проблемы давно популярен в зарубежной практике – это введение прогрессивности в налогообложение доходов и имущества.

Имеет место и другая проблема, которая заключается легализации денежных средств. Здесь можно обратить внимание на опыт США. Результативность деятельности налоговых органов повышает практика вычитание из расчетов наличных денежных средств. Для того, чтобы оплатить мелкие денежные суммы, используются кредитные карты, для оплаты крупными – банковские чеки. Дело обстоит в том, что, в итоге, криминальный бизнес, даже располагая крупными суммами, не может эффективно использовать, не вступая в сферу легального безналичного оборота. А легализация наличных денег в США возможна только путем проведения этих средств через счета фирм, уплачивающих все положенные налоги. Следовательно, нарушителей в принудительном порядке обязывают платить налоги, а правоохранительные органы постепенно ограничивают область криминальной деятельности, уменьшая участки обращения наличных денег и ужесточая при этом контроль над ними, фискальные органы по своей части используют все возможности, чтобы донести до сознания плательщиков понимание неизбежности и неотвратимости уплаты налогов [3; с. 30].

В своей работе налоговые органы всех развитых стран полагаются не только на свои возможности, но и на активное содействие со стороны населения. Например, в США, если у кого-то имеются подозрения либо стало известно о каких-то нарушениях налогового законодательства, то об этом незамедлительно сообщают налоговым органам, либо заполняют специальную форму Form 3949-А – для передачи по факсу либо почте по определенному адресу. Некоторые добровольные информаторы могут при этом получить премию, составляющую до 10% от общей суммы доначисленного налога. При этом заявитель вправе остаться анонимным, что не влияет на процесс проверки его заявления. Если заявитель сообщает данные о себе, то на них распространяются положения о конфиденциальности налоговой информации [4; с. 40].

Следует отметить также опыт Норвегии, где существует совместное расследование экономических преступлений правоохранительными органами – исходя из положения, что практически в каждом преступлении есть часть налогового правонарушения. Преимущество такой практики состоит в том, что, во-первых, расследования осуществляются с помощью единой информационной базы, и, во-вторых, при возникновении затруднений с составлением доказательной базы по преступлению для суда у следствия имеется возможность привлечь к ответственности за совершение налоговых правонарушений [5; с. 35].

Применение зарубежного опыта является эффективным и будет иметь благоприятный эффект по мере последовательного анализа возможностей его реализации в условиях российской действительности. Межгосударственный обмен опытом и результатами введенных мероприятий по государственному контролю налоговых правонарушений обеспечит нейтрализацию налоговых правонарушений, позволит поддерживать высокий уровень поступлений в бюджет и укреплять подсознание граждан и организаций по поводу важности финансового обеспечения функционирования государства уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей.