Исследование вопросов применимости федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в аудите качества

Помимо упомянутого закона аудиторская деятельность также регулируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (СТА), часть которых носит обязательный характер. Но опять же эти документы касаются лишь финансового (бухгалтерского) аудита. Тем не менее такое положение вещей не отменяет существования и развития других видов аудиторских услуг.

Следует отметить, что в настоящее время классификация аудита однозначно и полно не определена, а всевозможные литературные источники приводят различные классификационные перечни видов аудита. Так, например, недостаточно определена роль аудита качества в общей сфере аудиторских услуг, хотя его востребованность постоянно растёт. Качество и аудит качества сегодня являются неотъемлемыми элементами управления организацией, обеспечения конкурентоспособности и завоевания рынка. Ориентация на потребителя, постоянное улучшение, управление качеством, сертификация и системы менеджмента качества – все эти понятия сегодня широко известны и понимаются многими организациями как необходимые элементы для эффективного и долгосрочного развития на рынке. Аудит качества тесно взаимосвязан с этими понятиями. Он позволяет не только проводить проверку качества, обнаруживая несоответствия, но и выполнять консультационные функции – находить причины несоответствий и разрабатывать корректирующие и предупреждающие мероприятия. Именно последнее придает аудиту качества особую значимость, добавляет ценность аудиту [5].

В общероссийском классификаторе видов экономической деятельности приведены услуги, связанные с сертификацией и контролем качества, а также услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб и услуги коммерческих банков (в частности, аудиты) [4]. Аудит качества как услуга в классификаторе не определяется.

Особенность аудита качества заключается в его двойственности: он представляет собой взаимодействие сфер управления качеством и аудита (рис. 1). Аудит является необходимым инструментом управления качеством, поскольку проверяет соответствие различных объектов управления требованиям по качеству. Управление качеством, в свою очередь, является необходимым в аудите – оно «управляет» качеством аудита. Таким образом, аудит качества – это общая область взаимодействия сфер управления качеством и аудита, где аудит «проверяет» качество.

Аудит качества, с одной стороны, технической, относится к аудиторским услугам, так как предусматривает проведение тех же процедур, что и в других видах аудита. Но с другой стороны, содержательной, относится к проверкам качества, сертификации (аудит качества – основной этап проведения сертификации). Вместе с тем аудит качества является самостоятельным и самодостаточным видом аудиторских

Рис. 1. Аудит качества как область взаимодействия управления качеством и аудита

услуг. Многие организации прибегают к услугам аудиторов по качеству, чтобы проверить свою деятельность с позиций управления качеством, а также получить ценные советы по улучшению процессов организации, снижению затрат и повышению эффективности производства, повышению удовлетворенности потребителей и, соответственно, повышению конкурентоспособности продукции, услуг и организаций в целом. На современном этапе развития рыночных отношений, где управление качеством играет немаловажную роль, становится необходимым отнесение аудита качества в особую группу аудиторских услуг. При этом потребуется пересмотреть законодательно-нормативную базу регулирования аудиторских услуг и определить в ней место для услуг аудита качества.

В настоящее время деятельность в области аудита качества регулируется не на законодательном уровне, а на уровне федерального агентства (в лице Ростех-регулирования - бывшего Госстандарта России). Федеральный закон «О техническом регулировании» [2] регламентирует проведение только обязательного сертификационного аудита (одного из подвидов аудита качества). Нормативную основу аудита качества составляют международные стандарты в области управления качеством, в частности, международный стандарт ИСО 19011, имеющий статус добровольного применения. В области сертификационного аудита действуют Правила по сертификации и Временный порядок по сертификации систем качества и производств, применяемые также на добровольной основе. Тогда получается, что «уровень значимости» аудита качества, его статус ниже, чем финансового (бухгалтерского аудита). Это не совсем так: каждый из названных видов аудита важен по-своему и решает свои конкретные задачи.

Компенсировать сложившееся противоречие возможно, если обратиться к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. С определенными поправками основные их положения могут быть применимы к аудиту качества. Встает задача разработать методические рекомендации по применению СТА к аудиту качества. Значение такой методики заключается в повышении статуса аудита качества, упорядочении процессов его организации и проведения, создании рычагов государственного регулирования и, в то же время, стимулировании развития рынка услуг аудита качества.

Согласного новым изменениям, внесенным в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», лицензирование аудиторской деятельности отменяется, и регулирование рынка аудиторских услуг будет осуществляться без жесткого государственного вмешательства. Аудит качества в отличие от финансового (бухгалтерского) аудита находится на начальной стадии развития. Отсутствие в настоящее время государственного регулирования аудита качества послужило причиной ряда проблем, таких как:

• -    закрытость рынка услуг аудита качества;

• -    отсутствие здоровой конкуренции между аудиторскими организациями;

• -    отсталость отечественных систем сертификации и аудиторских организаций;

• -    отсутствие достоверной и полной информации о деятельности в области аудита качества;

• -    недостаточный уровень квалификации аудиторов;

• -    взяточничество и формальные проверки;

• -    снижение имиджа систем сертификации, аудиторских организаций в области качества;

• -    отсутствие реальной пользы от аудита качества

• -    и другие.

Таким образом, если отмена лицензирования в области финансового аудита может оказаться положительной, то в области аудита качества необходимо осуществлять регулирование на государственном уровне. Для чего необходимо пересмотреть законодательно-нормативную базу в области аудита качества и скорректировать некоторые положения. В частности, необходимо исследовать возможность применения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для аудита качества [3]. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Основные положения правил содержат единые для всех видов аудита принципы, позволяющие осуществлять аудиторскую деятельность в рамках общепринятого кодекса поведения аудиторов.

В табл. приведены некоторые рекомендации по применению федеральных правил к аудиту качества.

Применимость Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности к аудиту качества

Таблица