Исторические аспекты становления налога на имущество физических лиц

Имущественные налоги – это прямые налоги и во все времена они использовались для поддержания доходной части местных бюджетов. Налог на имущество физических лиц является неотъемлемой финансовоэкономической составляющей крупного города и сельского населения. В истории налогообложения России прямые налоги в различные эпохи имели разный вес в бюджете страны. Например, при Екатерине прямые налоги являлись второстепенными. Большие изменения в налоговой системе России произошли в начале 19 века. Крупнейшим мероприятием того времени является введение в 1812 году процентного сбора с доходов от недвижимого имущества [3].

В тоже время С.С.Сперанский в своей работе «Меры по устройству городских и казенных сельских обывателей» писал: «Все городские подати, кроме подушных, учредить по оценке недвижимых имуществ» [2]. Россия долгое время оставалась аграрной страной и основным источником дохода бюджета, был земельный налог. В советской России в связи с изданием Положения от 12 ноября 1923 года подоходно-поимущественный 1налог объединили с другими налогами. Позже имущественное налогообложение граждан Советского Союза утратило свое значение в связи с низким приносимым эффектом из-за отсутствия объектов налогообложения. Только после распада СССР в 1991 году iвновь заговорили об имуществе граждан как об объекте налогообложения [2]. Основные изменения законодательной базы по налогообложению имущества физических лиц в период становления налоговой системы РФ представлены в таблице.

Таблица 1 Законодательные основы формирования налога на имущество физических лиц

Налог на имущество должны платить физические лица, у которых есть в собственности: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения.

С 1.01.2015 года налога на имущество физических лиц рассчитывается по инвентаризационной стоимости, но согласно новым правилам налог будет рассчитываться исходя из его кадастровой стоимости (т.е. максимально приближенной к рыночной) [1].

Кадастровая стоимость – стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН). Новый порядок расчета будет вводиться в действие отдельно каждым взятым субъектом РФ. Те субъекты, которые не успеют в срок до 1 декабря 2014 года утвердить кадастровую стоимость объектов и опубликовать соответствующий правовой акт, будут рассчитывать налог в 2015 году по «старому» (исходя из инвентаризационной стоимости). Полностью перейти на расчет имущественного налога исходя из кадастровой стоимости, все субъекты России должны до 1 января 2020 года [1].

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости, определяется с учётом понижающих коэффициентов и разницы суммы налога, исчисленной из кадастровой инвентаризационной стоимости:

НИФЗЛ= (Н1 –Н2) х к + Н2, где: Н1-сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости;

Н2-сумма налога, исчисленная из инвентаризационной стоимости;

К- коэффициент, равный:

0,2 –применительно к 1-ому налоговому периоду; 0,4 – для 2; 0,6 – 3; 0,8 – для 4. Начиная с 5 налогового периода, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость сумма налога будет определяться как произведение налоговой базы на налоговую ставку (в РБ 2019г.).

Налог уплачивается не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог является регулярным и взыскивается ежегодно независимо от того эксплуатируется или нет данное имущество.

На странице официального сайта налоговой службы теперь имеется калькулятор - пошаговая инструкция - по расчету налога на имущество граждан РФ, включая граждан Крыма и Севастополя. Вычеты же будут применяться в отношении каждого вида недвижимости.

Таблица 2 Федеральные вычеты при расчете налога

Налог на имущество физических лиц занимает прочное место в доходной части бюджета местных органов власти. Имущественные налоги гарантируют финансовую поддержку при реализации таких важных для территории социальных решений, как организация свободной торговли, благоустройство территорий, содержание жилищного фонда и социальной сферы культуры. Налог должен быть не только эффективным и собираемым, но еще, как минимум, отражать в себе представления налогоплательщиков о социально-правовом равенстве и справедливости [2].

Действующая в настоящее время система исчисления налога на имущество физических лиц в РФ, можно сделать вывод о том, что налог находится в постоянном развитии, как и вся налоговая систем РФ. Вносятся изменения в налог с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. Это сигнализирует о том, что постоянно происходит работа по совершенствованию имущественного налогообложения в РФ. Это указывает на то, что налог преображается вместе с происходящими изменениями в экономической и социальной сферах.