История развития и значение налогового контроля

The article is devoted to the history of the establishment of the tax control in Russia and to the definition of the main stages of its development. Studied the terms of origin for stages development tax control and reveals its features. Main attention drawn to the mechanism of realization of tasks. Reveals the importance tax control for the state.

Налоговый контроль, налоговые органы, история налогового контроля, значение налогового контроля, бюджет.

Tax control, tax authorities, history tax control, value tax control, budget.

Изучая налоговое право можно выделить множество проблем, справедливо заслуживающих своего внимания, таких как например камеральная или выездная налоговая проверка. Но также особую значимость имеет обращение к истории налогового контроля. Анализируя значимость системы налогообложения, подчёркивая её роль для большинства государств, можно констатировать факт необходимости существования налогового контроля.

Определений налогового контроля существует достаточное множество среди которых немало различий. Самым верным на взгляд многих учёных является определение Брызгалина А. В., что налоговый контроль представляет собой определённую систему различных приёмов и способов, закреплённых в законе по управлению компетентных органов, которые в свою очередь и обеспечивают соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления налогов. Считается необходимым выделить мнение такого учёного, как Кучеров И. И., который трактует налоговый контроль как одно из направлений финансового контроля, которое представляет собой работу уполномоченных субъектов при помощи специальных средств и способов для того, чтобы создать совершенную и безошибочную систему налогообложения и минимизировать нарушение законодательства. 1 В целом, определения налогового контроля разнообразны. Например определяет его как функцию налогового администрирования и осуществляющуюся в его рамках для достижения наиболее полного соблюдения норм законодательства о налогах и сборах, а также для обеспечения своевременного внесения налогов в казну.2

Рассматривая данный вопрос логически будет задуматься над таким вопросом как когда появилась необходимость введения контроля за налогами и вследствие чего у государства в процессе его развития появляются такие потребности, как образование новых государственных структур и органов, армии, которые нуждаются в постоянном финансировании государством. Всё это вызвало потребность к формированию финансовых учреждений, которые занимались сбором налогов. Но за всей этой деятельностью нужно тщательно следить, чтобы не совершались нарушения, ведь недоимка по налогам может привести к кризису бюджетной системы государства. Таким образом, именно это всё и побудило создание контрольных органов и наделение их соответствующими полномочиями.

Во времена Киевской Руси вплоть до XV века сбор налогов осуществляли доверенные люди князя, например тысяцкие. Так, в этот период времени ещё никаких финансовых структур не существовало, все процессы находились ещё на ранней стадии развития. Это время характеризуется отсутствием структурной обособленности, где управление налоговыми отношениями осуществлялось ещё не на основе специальных сводов законов, а по поручению князя его доверенными лицами. Задумываясь над вопросом почему ещё не было специальных налоговых органов и должностных лиц?У которых основной работой было бы взимание налогов и контроль за этим процессом, а не второстепенная задача наряду с другими обязанностями, объясняется это достаточно просто. В этом ещё не было необходимости, как известно в это время владения удельных князей не были большими и они сами без проблем управляли своей волостью, также можно предположить, что тогда это было экономически нецелесообразно для казны. 3 Также учёные считают, что деятельность Пётра I внесла огромные и значимые изменения, касающиеся налогообложения и налогового контроля. Также не малозначимым является уже осуществление организованной системы сборов налогов при правление Петра. Был введён Управленческий Сенат, который являлся, как известно, постоянно действующим органом власти. Значимым это является тем, что именно на Сенат были возложены обязанности по контролю за налогами. В начале XVIII века было принято решение, в связи с которым образовывались губернии, которые возглавлял губернатор, так, именно губернатор должен был контролировать сбор налогов в казну. Заслуги Петра в сфере налогообложения этим не заканчиваются. При нём была введена налоговая реформа, в соответствии с которой устанавливались такие должности, как прибыльщики, это своего рода чиновники, которые должны были придумывать новые подати. Для того, чтобы должно получалось осуществлять налоговый контроль, нужно чтобы сами налогоплательщики не могли легко уклонятся от них. Пётр это понимал и проводил перепись горожан и объём их промыслов, также, как известно, от налогов легко уклонялись потому, что раньше единицей налогообложения был двор, и родственники вместе с соседями стали ограждать всё единственным забором. Не трудно догадаться, что с этим нужно было бороться. Так, во времена Петра переходят к подушной подати, суть которой заключается в том, что объектом стали лица мужского пола. Устаревала система приказов, нужно было придумывать что-то новое. На замену им пришла Камер-коллегия, которая следила за различными приходами, например, окладами и пошлинами. Так, на смену специальным должностным лицам, у которых только второстепенными задачами были осуществление налогового контроля, явились специальные коллегии. Нельзя оставить незаметной деятельность Екатерины II. При ней осуществились важные изменения налогового контроля. Создавалась специальная экспедиция государственных доходов, которая в свою очередь разделялась на четыре других вида, так, одна из них занималась взысканием недоимок. В губерниях создавались специальные губернские казённые палаты. При Александре I было создано Министерство финансов. Созданные при правлении Екатерины II налоговые инспекции развивались и увеличивался их состав. Таким образом, происходило заложение основы современного контроля.

Не менее значимым является установление в 1859 году таких комиссий, как первой при государственном контроле, задачей которой было составление разнообразных правил, касающихся порядка счёта, ревизии, и второй при Министерстве финансов, которая основывалась на просмотре податей и сборов. Создаются новые местные учреждения–контрольные палаты. 4 Благодаря талантливому министру финансов Бунге в 1885 году утвердили важнейшую должность на местах–податного инспектора, который представлял собой финансового работника.Они помогали принимать наиболее эффективные и целесообразные приёмы при исчислении и взимании податей. Важной эта должность была потому, что их работа в наибольшей степени влияла на результат поступления платежей. Результаты их деятельности были настолько значимыми, что благодаря им, уклонение от уплат было сведено практически к минимуму.

Исследования показали, что доходы России в XIX веке были хотя и небольшими, но росли они хорошо даже по сравнению с другими развитыми странами. Например, доходы Англии в 1830 году составляли 55 миллионов фунтов стерлингов, а в 1889 году были равны 88 миллионам фунтов стерлингов, вообще же темп роста доходов с 1830 по 1889 годы составил 160 процентов. Во Франция доходы в 1830 году составляли, в пересчёте на фунты стерлингов, 41 миллион, а в 1889 году были равны 121 миллиону, в общем темп роста с 1830 по 1889 годы составил 295 %. Доходы России же, оцениваясь также в фунтах стерлингов, в 1830 году являлись ещё не значительными, только 23 миллиона, но уже к 1889 году стали составлять 154,7 миллионов, а темп роста с 1830 по 1889 годы составил значение, он был равен 673 %.Таких процентов роста доходов не набирали ни Англия, ни Франция, ни Австро-Венгрия, даже приблизительно темпы роста других стран не были равны с Россией.

Таким образом, можно сделать вывод, что от налоговой политики государства зависит достаточно многое, ведь если у неё будет безупречная организация налогового контроля, то это будет положительно влиять на эффективность налоговой системы, а это является показателем и характеристикой устойчивого финансового положения России в XIX веке.

После революции 1917 года оставался богатый и достаточно эффективный опыт контроля, советская власть воспользовалась опытом организации контроля. Гражданская война, военный коммунизм, всё это дало отрицательное влияние. В конечном счёте это явилось результатом ослабления финансового аппарата. Основой системы становится налоговая инспекция, которая подразделялось на финансовые отделы. Важно не забывать, что несмотря на все нововведения в то время практически ни один орган власти не обладал определёнными функциями контроля за налогами.

Учёные считают, что в советское время отсутствовала налоговая система, существовали лишь отдельные её элементы. Несмотря на то, что в мировой практике продуктивно использовали такие важные функции, как регулирующая, стимулирующая, социальная, советская власть их заменяла на централизованное планирование и государственное обеспечение. Следует отметить, что при плановом распределении ресурсов сильно снизились доходы бюджета, поступающие от прибыли предприятий. Так, отчисления от прибыли за 1986 год составляли 129,8 миллиардов рублей, а за 1989 год составляли только 115,5 миллиардов рублей. 5 На основании вышеизложенного следует, что из-за функциональной неопределённости и нестабильности, налоговой контроль осуществлялся слабо. С распадом СССР началось изменение политической и экономической жизни страны, всё это в результате потребовало создания новой налоговой системы. Говоря уже про начало XXI века, следует отметить, что для налоговых органов исходной деятельностью является учёт налогоплательщиков. Важность этого учёта для контролирующих органов выражается в том, что если в базы внесут недостоверные данные, то это всё приведёт к заметному снижению сборов налогов, налоговый контроль важно проводить без ошибок. Органы налогового контроля продуктивно работают над мероприятиями, которые позволяют вести учёт налогоплательщиков.

Рассмотрев историю налогового контроля, целесообразно задуматься над значимостью налогового контроля. Налоговый контроль служит для претворения в жизнь контрольной функции налогов. Так, справедливо замечают учёные, что он предназначен для сохранения и стабильности имущественных прав государства и муниципальных образований. Природа этого контроля определяется в двух смыслах, в широком он представляет собой меры государственного воздействия, которые обеспечивают экономическую безопасность страны и соблюдение всех фискальных интересов. В узком же, он трактуется как осуществление органами власти специального контроля именно за законностью введения, уплаты и взимания налогов и сборов. Он представляет огромнейшее значение потому, что обеспечивая законность, распространяется практически на все без исключения стадии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Также не малозначимым является тот факт, что от налогового контроля, от того насколько эффективно он проводится, зависит поступление доходов в бюджет.6

Значение данного контроля исследовали ряд учёных. К примеру, Поролло Е. В., думает, что в зависимости от качества налогового контроля характеризуется уровень успеха преобразования экономики России, подчёркивая это ролью налогов для формирования различных фондов, обеспечивающих власть. Важнейшее значение для достижения высоких 7 экономических результатов отводится именно налоговому контролю.

Таким образом, не сложно проследить зарождение потребностей государств в налоговом контроле и его важность для развивающихся государств. Становится понятно, как происходил процесс эволюции налогового контроля в нашем государстве, начиная свой путь с бессистемного подхода, раздробленности элементов и заканчивая становлением чёткого и эффективного правового механизма регулирования. Бесспорно, значение налогового контроля велико, ведь он представляет собой важнейший элемент управления финансами и фундамент для развития финансовой системы государства.