Изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации в реалиях пандемии

Появление новой коронавирусной инфекции значительно повлияло на экономику по всему миру. Говоря о налоговом законодательстве в России, можно выделить несколько основных направлений и сфер, на которые повлияло изменение налогового законодательства в стране. Для сглаживания негативных последствий были внесены изменения в пользу налогоплательщиков в НК РФ. Из-за распространения коронавируса предстоящие сроки сдачи некоторой отчетности и уплаты ряда платежей перенесены. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2020 году к текущему моменту были проведены с НДС, НДФЛ, налогом на прибыль, ЕСХН, УСН, транспортным налогом и налогом на имущество.

Внесенные изменения именно по коронавирусу делятся на 4 основные категории: субсидии для МСП, расходы на санитарию, платежи по налогу на прибыль, НДФЛ с выплат медработникам. Каждое из направлений может быть рассмотрено в частности.

Прежде всего, расширился перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ. В него теперь включены стимулирующие выплаты медперсоналу, которые назначаются и выплачиваются за особые условия труда и дополнительную нагрузку медработникам, лечащим новую коронавирусную инфекцию. Также освободили от налогообложения субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства, работающим в наиболее пострадавших отраслях экономики (перечень отраслей утв. постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434) [1]. Примерами таких отраслей являются: гостиничный бизнес, общественное питание, физкультурнооздоровительная деятельность и спорт, организация досуга и развлечений.

Одним из самых неоднозначных аспектов стал учет затрат в свази с расходами при коронавирусной инфекции. До внесения изменений в налоговое законодательство на предприятиях у специалистов возникали проблемы и недопонимания по учету таких затрат. Из-за распространения коронавирусной инфекции, предприятия, продолжающие функционировать, были вынуждены нести дополнительные расходы, связанные в первую очередь с недопущением распространения инфекции на предприятиях и диагностики заболеваемости среди персонала. Для применения профилактических и диагностических мер было и остается необходимым осуществлять закупки специальных средств и инвентаря. Чтобы предприятия продолжали функционировать, и угроза заражения среди персонала была минимизирована, Роспотребнадзор выпустил рекомендации для работодателей. Компаниям рекомендовали обеспечить не менее чем пятидневный запас средств для дезинфекции офисных зон и зон общественного пользования, запас для дезинфекции рук персонала, запас средств индивидуальной защиты органов дыхания (маски, респираторы), измерительные приборы.

Таким образом, расходы на защиту от коронавируса на предприятиях можно учитывать при расчете налога на прибыль. Основным соответствующим нововведением являются изменения от 22 апреля 2020 года после подписания президентом Федерального закона № 121-ФЗ, в котором внесены изменения в Налоговый кодекс. Все вышеупомянутые расходы для профилактики инфекции на предприятиях вошли в перечень разрешенных в налоговом учете затрат. Однако, учтены могут быть только те расходы, которые обоснованы и подтверждаются документально. В итоге, организации вправе принимать такие расходы к вычету и без непосредственного упоминания их в перечне разрешенных затрат. Данные расходы являются косвенными, не соотносятся с выпускаемой продукцией, и списываются в налоговом учете в текущем периоде.

После разъяснения по учету затрат на покупку необходимых средств по профи- лактике на предприятиях, спорным оставался вопрос можно ли учитывать при расчете налога на прибыль расходы на такси и покупку или аренду оргтехники для сотрудников во время пандемии. Эти аспекты являются довольно спорными. Из двух упомянутых затрат, вероятнее всего разумные затраты на технику для сотрудников, работающих удаленно, можно будет учитывать. Однако, расходы на такси как дополнительные расходы на дорогу сотрудников до места работы, вряд ли могут быть учтены.

Также, проблемным аспектом при учете сотрудников, командировка которых была запланирована до распространения инфекции. В виду отмены и переноса многих рейсов и с введением режима самоизоляции, командировки были отменены. Одна- ко, возврат средств и учет расходов на авиабилеты зависели от тарифов, по которым был куплен билет. Если билет был куплен по возвратному тарифу, авиаперевозчик обязан был вернуть полную стоимость билета организации. В таком случае, расходы на покупку авиабилета при расчете налога на прибыль, невозможно учесть.

Дополнительно, на уплату авансовых платежах по налогу на прибыль, новым пунктом в статье 286 НК РФ определен порядок перехода в 2020 г. Было установлено, что компании, уплачивающие в 2020 г. ежемесячные авансовые платежи, вправе перейти до окончания налогового периода 2020 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Сделать это они могут, начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, опре- деляется ими с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей [2].

Коронавирусная инфекция значительно повлияла на состояние мировой экономики, эконому стран, функционирование организаций и предприятий, уклад выстроенных бизнес-процессов. Государство проводит меры по поддержке врачей, малого и среднего бизнеса.

Внесение изменений в налоговое зако- нодательство помогло структурировать работу с налоговым учетом на предприятиях. В большинстве случаев, расчет налога на прибыль в условиях пандемии ко- стал вопрос при расчете налога на при-    ронавируса стал яснее для специалистов.

быль, при расходе на билеты на дорогу для