Эффективное развитие предприятий на основе прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности

Прогнозирование и планирование издержек необходимо начинать с анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия. В статье проанализированы предприятия мебельной промышленности ОАО «ГРАФСКОЕ» Воронежской области и ОАО Горячеключевская мебельная фабрика (ОАО ГКМФ) г. Горячий ключ, которые занимаются производством и реализацией мебельной продукции.

Материал и методы исследования

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия рассматривается в полученных финансовых результатах, которые обобщаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основным финансовым результатом, характеризующим деятельность предприятия, является прибыль. Проведем анализ прибыли и ее динамику на исследуемых предприятиях, все расчеты приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Динамика показателей прибыли на мебельных предприятиях

Table 1.

Dynamics of indicators have arrived at the furniture enterprises

Показатели, т. р. Indicators, т.r.	ОАО «ГРАФСКОЕ» | JSC “GRAFSKOYE”				ОАО «ГКМФ» | JSC “GKMF”
	2014 год 2014 year	2015 год 2015 year	Отклонение абс. Deviation abs.	Темп роста Growt h rate	2014 год 2014 year	2015 год 2015 year	Отклонение абс. Deviation abs.	Темп роста Growt h rate
Выручка от реализации | Revenues from sales	126748	108249	-18499	85,4	359250	270831	-88419	75,39
Валовая прибыль | Gross profit	(3087)	(111)	2976	2781	29122	21313	-7809	73,19
Прибыль (убыток) от продаж | Profit (loss) on sales	(10975)	(6098)	4877	55,56	(9967)	(5045)	4922	50,62
Чистая прибыль (убыток) | Net income (loss)	(10029)	(5681)	4348	56,65	(22231)	(19887)	2344	89,46
Коммерческие расходы | Selling expenses	7888	5987	-1901	75,9	39089	26358	-12731	67,43
Себестоимость реализованной продукции | Cost of sales	129835	108360	-15505	83,5	330128	249518	-80610	75,58

В таблице 1 проанализировав показатели, можно сделать следующие выводы: на ОАО «ГРАФСКОЕ» в 2015 году по сравнению с 2014 годом – произошло снижение практически всех показателей, но по итогам отчетного периода наблюдается снижение убытка от продаж на 44,44% или на 4877 т. р. Это снижение, а также снижение убытка привело к увеличению чистой прибыли. На ОАО «ГКМФ» ситуация аналогична, снижение объемов выручки на 24,61%, и существенное снижение убытка от продаж на 49,38%. Следовательно, для того чтобы чистая прибыль постоянно возрастала необходимо снизить коммерческие и управленческие расходы, а также провести мероприятия, способствующие снижению себестоимости продукции.

Важнейшей составляющей прибыли до налогообложения является прибыль от реализации и себестоимость производимой продукции [2].

Анализ себестоимости необходимо начинать с анализа динамики себестоимости всей производимой товарной продукции. При этом сравниваются плановые и фактические затраты анализируемого периода с базисным периодом. По результатам анализа можно выявить, какие статьи затрат показывают значительный перерасход и как эти изменения влияют на изменение всей суммы постоянных и переменных издержек [4, 15].

На общую сумму издержек может оказывать влияние объём выпускаемой продукции, ее структура, уровень переменных затрат на единицу выпускаемой продукции и сумма постоянных затрат [8].

Проведем анализ динамики общей суммы расходов в целом и по основным элементам. Анализ позволяет определить какова величина тех или иных издержек, в каких статьях расходов, возможно, их снижение, или перераспределение финансируемых потоков между ними. Расчеты представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Затраты на производство продукции на мебельных предприятиях

Table 2.

Products production costs at the furniture entities

Показатель Indicators	ОАО «ГРАФСКОЕ» | JSC “GRAFSKOYE”				ОАО «ГКМФ» | JSC “GKMF”
	Сумма, т. р. Sum, t. RUR				Сумма, т. р. Sum, t. RUR
	2014 г. 2014 y.	2015 г. 2015 y.	Отклонение Deviation		2014 г.	2015 г.	Отклонение Deviation
			+, –	TR, % G.r., %			+, –	TR, % G.r., %
Оплата труда | Salary	28912	21723	-7189	75,13	91648	71324	-20324	77,82
Отчисления на социальные нужды | Fringe benefit expenses	8665	6610	-2055	76,28	25225	22158	-3067	87,84
Материальные затраты в том числе: | Material costs, including:	92258	82775	-9483	89,72	238821	181885	-56936	76,16
сырье и материалы | Raw materials	65431	56260	-9171	85,9	203318	143378	-59940	70,52
Амортизация | Depreciation	2676	2779	103	103,85	12473	12149	-324	97,4
Прочие затраты | Other costs Конец формы	24151	23736	-415	98,28	23030	26358	3328	114,45
Полная себестоимость | Full cost	129835	108360	-21475	83,46	330128	249518	-80610	75,58

Как видно из таблицы 2, На ОАО «ГРАФСКОЕ» в 2015 г. затраты в целом уменьшились на 16,54%, вследствие снижения торговых продаж, на ОАО «ГКМФ» ситуация аналогична, снижение себестоимости выпускаемой продукции на 24,42%, связанное со снижением объемов выпускаемой продукции, произошедшего из-за повышения цен на выпускаемую продукцию. Снижение объемов выпускаемой продукции произошло практически по всем видам выпускаемой продукции на предприятиях. По остальным показателям наблюдается отрицательная динамика.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) – показывает значение себестоимости производимой продукции в целом по деятельности предприятия. Это значение можно рассчитать для предприятий любых отраслей производства, наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью [11].

Проанализировав данные предприятий, можно сделать выводы, что происходит рост цен на производимую продукцию в рамках повышения курсов валют, которые необходимо сокращать. Для их сокращения нужно вывить резервы снижения издержек при прогнозировании и планировании расходов.

Выявление резервов, направленных на снижение себестоимости при производстве продукции, позволяет улучшить качественные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.) [13].

Можно выделить несколько группы резервов для снижения издержек при производ- стве продукции:

• 1.    Улучшение использования условнопеременных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели) [6];

• 2.    Повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат, в том числе повышение производительности труда, рациональное использование рабочего времени;

• 3.    Снижение показателей условнопостоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходы на содержание и использование машин и оборудования, общецеховых и общепроизводственных расходов, расходов на реализацию.

В общей классификации резервов по уменьшению издержек на выпускаемую продукцию можно также выделить текущие резервы, реализуемые в ближайший период (месяц, квартал), и прогнозируемые, для реализации которых требуется более длительное время и, как правило, использование различного рода инновационных и организационно-технических мероприятий.

Текущие резервы предполагают издержки, влекущие:

─ незапланированный расход материальных ресурсов, к примеру, из-за замены материалов, некачественной продукции, большие отходы вместо полноценного материала и др.;

─ дополнительные затраты, направленные на оплату сверхурочных рабочих часов, работ по исправлению некачественной продукции и пр.;

─ увеличение производственных затрат по некоторым комплексным статьям: затраты на внеплановый ремонт и содержанию машин и оборудования, мероприятий по охране труда, соблюдение техники безопасности на производстве и др. [12].

Необходимо отметить, что в основе прогнозировании издержек на производство продукции, и, в частности, формирования условно-переменных материальных затрат, лежит их планирование по нормам, установленным на основе технических, технологических, конструкторских и других характеристик и особенностей производимой продукции.

Можно выделить основной резерв снижения условно-переменных материальных затрат на основе уменьшения норм расхода или перерасхода материалов на единицу производимой продукции. Данное снижение издержек может произойти в результате внедрения инновационных и производственных мероприятий (внедрение инновационных технологий, автоматизация и роботизация производства, усовершенствование конструкций различных изделий и др.).

Один из методов прогнозирования и планирования расходов – это составление сметы затрат на предприятии. В смете затрат на производство продукции должна содержаться информация о планируемых объемах реализации продукции и прогнозируемой цены продажи за единицу каждого вида продукции. Таким образом, в данной смете необходимо отразить стоимость выпускаемой продукции в денежном эквиваленте и прогнозируемые объемы реализации продукции в натуральном выражении.

Сметы затрат в основном применяются при выявлении потребности предприятия в различных показателях: оборотные средства, объем реализации, прибыль от реализации продукции, работ, услуг [17].

Смета затрат содержит в себе всю сумму издержек производства по каждому виду используемых ресурсов, уровням производственной деятельности, структурам управления предприятием и другими направлениями расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административноуправленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия [9]. Планирование всех затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов.

Рассмотрим другие методы планирования издержек на исследуемых мебельных предприятиях.

Можно выделить пять основных методов планирования расходов:

• •    на базе ставки прямых расходов;

• •    прямым счетом;

• •    на базе ставки переменных расходов;

• •    на базе норматива с последующим факторным анализом;

• •    на базе коэффициента связи с доходами:

• •    по отдаче;

• •    по ограничению доли в доходах.

Каждый из методов предпочтителен в зависимости от специфики предприятия, особенностей его управленческого и бухгалтерского учёта.

Необходимо отметить, что процесс планирования переменных расходов достаточно прост, и происходит на основе ставки переменных расходов.

Формула расчета расхода основных материалов представлена ниже:

Vci = Wj х vcj где Vci – расход материала i-го вида; Wj – объем производства продукции j-го вида; vсij – норма выработки материала i-го вида на единицу продукции j-го вида.

Расчет расходов на сдельную заработную производится также, но вместо норм выработки материала используются данные об оплате операции k -го вида на единицу продукции j -го вида.

Процесс полного расчета выработки всех материалов и начисления всей заработной платы является очень трудоемким, если на предприятии выпускается несколько видов и типов продукции и для производства каждого из них необходимо использовать различные виды и множество операций. Если же видов продукции много, то человеку точный подсчет становится не под силу [14]. Выходов в этой ситуации два:

─ Использовать соответствующее программное обеспечение;

─ Прибегнуть к упрощенному планированию.

Упростить – значит, вместо норм закладки использовать нормы расхода материалов. Их отличие заключается в том, что они не носят такого точного характера и могут быть довольно приблизительными. Поэтому, при планировании издержек на производство воспользуемся методом прогнозирования на базе ставки переменных расходов.

Принцип следующий:

Находится ставка переменных расходов по формуле: отношение затрат определенного вида продукции за отчетный период к объему выпускаемой продукции в товарных единицах отчетного периода;

Корректируется, если это необходимо, ставка переменных расходов на основе изменений, сделанных в прогнозном периоде. Корректировка может быть вызвана изменением ассортимента, изменением технологии (внедрение усовершенствованного оборудования), использованием нового сырья и т. д.;

Получаем произведение запланированных расходов к ставке переменных расходов на прогнозный объем производимой продукции.

Полученные результаты и их обсуждение

Для этого метода нам понадобятся данные с предприятия на следующий год. А именно прогнозный объём производства кухонной мебели на 2016 год, который в ОАО «ГРАФСКОЕ» составит 13900 товарных единиц (посекционно), (в отчётном 2015 году объём производства кухонной мебели составил 12843 товарной единицы). На ОАО «ГКМФ» объем производства кухонной мебели за отчетный период 8799 товарных едини, плановый объем на 2016 год 10000 товарных единиц.

Спланируем переменные расходы, которые имеют наибольший удельный вес в общей структуре затрат.

Найдём ставку переменных расходов на ОАО «ГРАФСКОЕ»:

Сырьё и материалы = 56260/12843 = 4,38

Транспортные расходы = 1764/12843 = 0,14

Топливо = 4471/12843 = 0,35

Электроэнергия = 7731/12843 = 0,6

Оплата труда = 21723/12843 = 1,69

Отчисл. на соц. нужды = 6560,35/12843 = 0,51

Прочие переменные затраты = 23736/12843 = 1,85.

НА ОАО «ГКМФ»:

Сырьё и материалы = 143378/8799 = 16,3 Транспортные расходы = 5917/8799 = 0,67 Топливо = 8493/8799 = 0,97

Электроэнергия = 12032/8799 = 1,37

Оплата труда = 71324/8799 = 8,12

Отчисл. на соц. нужды = 21539,85/8799 = 2,45

Прочие переменные затраты = 26358/8799 = 2,99.

Корректировка ставки переменных расходов не требуется, так как организацией не планируются значительные изменения в прогнозном периоде – ни изменения в ассортименте, ни в технологии, ни перехода на принципиально новое сырьё. Поэтому переходим к третьему шагу.

Получаем плановые расходы:

Для ОАО «ГРАФСКОЕ»:

Сырьё и материалы = 4,38 x 13900 = 35370

Транспортные расходы = 0,14 x 13900 = 1890

Топливо = 0,35 x 13900 = 4455

Электроэнергия = 0,6 x 13900 = 9315

Оплата труда = 1,69 x 13900 = 29025

Отчисл. на соц. нужды = 0,51 x 13900 = 8640

Прочие переменные затраты = 1,85 x 13900 = 28485.

Для ОАО «ГКМФ»:

Сырьё и материалы = 16,3 x 10000 = 163000 Транспортные расходы = 0,67 x 10000 = 6700 Топливо = 0,97 x 10000 = 9700

Электроэнергия = 1,37 x 10000 = 13700

Оплата труда = 8,12 x 10000 = 81200

Отчисл. на соц. нужды = 2,45 x 10000 = 24500

Прочие переменные затраты = 2,99 x 10000 = 29900.

Таким образом, можно проследить тенденцию – предприятия планируют в следующем году увеличить объёмы производства, что повлечёт за собой увеличение финансирования расходов на производство и реализацию данной продукции. Значения полученных расчетов представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели расходов на 2015–2016 гг.

Table 3.

Indicators of expenses for 2015–2016

Статья расходов Expenditure item	ОАО «ГРАФСКОЕ» |	JSC “GRAFSKOYE”	ОАО «ГКМФ»	| JSC “GKMF”
	отчётный 2015 год, т. р. reporting 2015, t.r.	планируемый 2016 год, т. р. reporting 2016, t.r.	отчётный 2015 год, т. р. reporting 2015, t.r.	планируемый 2016 год, т. р. reporting 2016, t.r.
Сырьё и материалы | Raw materials and supplies	56260	60882	143378	163000
Транспортные расходы | Fare	1764	1946	5917	6700
Топливо | Fuel	4471	4865	8493	9700
Электроэнергия | Electric power	7731	8340	12032	13700
Оплата труда | Salary	21723	23491	71324	81200
Отчисл. на соц. нужды | Dismissed. on social services. needs	6560,35	7089	21539,85	24500
Прочие переменные затраты | Other variable costs	23736	25715	26358	29900

Заключение

Предложенный метод приемлем как для ОАО «ГРАФСКОЕ», так и для ОАО «ГКМФ», так как он является довольно наглядным.

Плюсом этого метода выступает то, что его можно применить, не имея данных о затратах – конкретно на производство 1 единицы продукции. Достаточно сложно учитывать все