Эффективность выявления недобросовестных налогоплательщиков по Омской области

Налоговый Кодекс Российской Федерации был утвержден 31 июля 1998 года федеральным законом №146-ФЗ. С этой даты законодательство о налогах сборах претерпело более 100 изменений, прописанных как в различных федеральных законах, так и в таможенном кодексе и в Определениях Конституционного суда. Все эти изменения обусловлены развитием практики производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщиков,      стремлением      государства      вывести предпринимательство из теневой экономики, стимулирования малого бизнеса, приоритетных направлений развития бизнеса, а также экономического развития отдельных территорий. Кроме того, изменения в администрировании налоговых платежей и сборов продиктованы необходимостью обеспечения полноты и своевременности поступления средств на лицевые счета бюджетов для финансирования деятельности государства, в том числе предусмотренных государственными и местными бюджетами мероприятий, что требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местных уровнях. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами, плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако необходимо отметить, что у любого предпринимателя и хозяйствующего субъекта всегда присутствует желание и право минимизировать свою налоговую нагрузку, если это не противоречит закону. Таким образом, с одной стороны развитие налоговой системы и налогообложения хозяйствующих субъектов, а также введение налоговых преференций по различным основаниям, с другой стороны право налогоплательщика воспользоваться нормами Налогового кодекса и иных нормативных актов для снижения своей налоговой нагрузки порождают проблему недобросовестности налогоплательщика. А именно к возникновению случаев неправомерности использования налоговых преференций (использование налоговых льгот, занижение налоговой базы и т.д.).

Значение термина «недобросовестный налогоплательщик» за время существования российского налогового законодательства претерпело изменения. Впервые категория «добросовестности», «совестности» к налогоплательщику была применена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в котором отмечалось, что добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за непоступление налогов в бюджет. Данная 2

формулировка защищала налогоплательщиков, осуществивших перечисление средств в пользу бюджета, в случаях их задержки в банковской системе по различным обстоятельствам. Эволюция концепции «недобросовестный налогоплательщик представлена в таблице 1.

Таблица 1. Эволюция концепции недобросовестности налогоплательщика (составлено автором).

Формулировка «недобросовестность налогоплательщика» использована Конституционным Судом РФ в 2001 году, однако определение данный термин разъяснения на законодательном уровне не получил. Юридически предполагается, что налоговый орган должен доказать недобросовестность налогоплательщика, т.е. доказать наличие неправомерных действий налогоплательщика по уменьшению налоговой базы, либо неправомерность использования налоговых льгот. Т.к. понятие недобросовестности скорее морально-этическое, чем финансовое, экономическое или правовое, то в дальнейшем понятие недобросовестности налогоплательщика было заменено не необоснованную налоговую выгоду (Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006). Фактически необоснованная налоговая выгода равна сумме недополученных бюджетами средств в результате необоснованных действий налогоплательщика. В данном случае налоговые органы должны доказать наличие таковых действий, например, отсутствие экономической целесообразности в хозяйственных операциях налогоплательщика. Принятая 18 июля 2017 года статья 54.1. Налогового кодекса РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» обусловили развитие концепции недобросовестности налогоплательщика посредством сужения основного понятия до наличия пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. При этом факт превышения пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов должен доказываться налоговым органом.

Налогоплательщик считается превысившим свои права по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, если согласно статье 54.1 НК РФ не соблюдены условия заявления налоговых вычетов или заявления использования иных налоговых льгот. В качестве таковых условий заявлены:

• -    основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

• -    обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Необходимо отметить, что данные условия должны быть соблюдены налогоплательщиком одновременно. По выявленным в результате налогового контроля случаям несоблюдения норм статьи 54.1 Налогового кодекса начисляются налоговые платежи, увеличивающие доходы бюджета. Налоговый контроль по выявлению недобросовестных налогоплательщиков проходит в два этапа: камеральные и выездные проверки. Эффективность налогового контроля по Омской области представлены в таблице 2.

Таблица 2. Эффективность налогового контроля по Омской области.

Количество проведенных камеральных проверок увеличилось за 2017 на 35,82%, что вызвано передачей в налоговые органы администрирования страховых взносов. При этом, необходимо отметить, что количество выявивших нарушение камеральных проверок увеличилось на 50%, т.е. увеличилась результативность налогового контроля. В результате камеральных проверок 148 дел в в2017 году было передано для выездных проверок, что на треть меньше, чем в 2016 г. Таким образом, при росте камеральных проверок количество выездных снижается. Большая часть, а именно 97-99%, выездных проверок выявляют нарушения. Это обусловлено тем, что выездные проверки проводятся по тем налогоплательщикам, чьи налоговые декларации в ходе камеральных проверок имели признаки недобросовестности. В результате налогового контроля на налогоплательщиков, нарушивших по разным причинам НК РФ начислены дополнительные платежи в размере 2,7 млрд. рублей, что на 12% больше аналогичного показателя 2016 года. На фоне роста количества камеральных проверок, каждая из них принесла в бюджет 4,38 тыс. руб. (с учетом начисленных платежей по выездным проверкам), что на 1 тыс.руб. меньше показателя 2016 г. Заключение. Таким образом, концепция недобросовестности налогоплательщика с 2001 года претерпевала изменения в связи с необходимостью совершенствования процедур налогового контроля по выявлению налогоплательщиков, превысивших пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Выявление недобросовестных налогоплательщиков по результатам налогового контроля по омской 6

области позволило увеличить доходы бюджетной системы на 2,7 млрд рублей.