Эволюция концепций контроллинга в современной экономической науке

В качестве самостоятельной отрасли науки контроллинг возник в XX веке, когда он, по сути, эволюционировал из управленческого учета.

Главной причиной интереса к контроллингу стала потребность в повышении эффективности деятельности компании за счет поиска внутренних резервов. Контроллинг — весьма многогранное понятие. Так, Ю. Вебер под ним понимает функцию поддержки руководства, Е. А. Ананькина, Н. Г. Данилочкина и Л. В. Попова называют контроллинг направлением экономической работы на предприятии, П. Ховарт, Э. Майер, А. М. Павлова рассматривают контроллинг как совокупность методов управления, А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак позиционируют контроллинг как фазу процесса менеджмента, С. Г. Фалько, К. Рассел, Л. Левин относят контроллинг к философии и образу мышления. Такие разночтения являются причиной споров о природе, месте, роли и целесообразности самостоятельного позиционирования контроллинга.

Контроллинг в своем становлении прошел длительную историю формирования и развития. Эволюция концепций показывает, что в своем развитии контроллинг проходит стадии от средства комментирования учетной информации и элементарной координации управленческих функций до системы обеспечения стратегической навигации и управления достижением целей, балансирующих интересы предприятия и окружающей его среды.

Истоки этой науки нужно искать в США. Америка стала первой страной, которая стала применять инструментарий и методику контроллинга для эффективного управления на предприятиях промышленного сектора. Известно, что первой фирмой, предпринявшей попытку внедрения контроллинга для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и управления основным и оборотными капиталом стала железнодорожная компания «Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad», где также в 1880 году впервые была введена должность контроллера [4, c. 1].

Однако широкое развитие контроллинга началось только с 20-х годов XX века. До большой депрессии контроллинг не получил должного распространения. Причина появления понятия контроллинга связана прежде всего с промышленным ростом в США в конце XIX — начале XX века, который вызвал осложнение процессов планирования и появление новых подходов к планированию. Разви- тие американской промышленности и беспрецедентный рост размеров отдельных предприятий и сложности производств повлекли за собой, соответственно, необходимость улучшения методов управления, что, в свою очередь, затребовало адекватных и научно обоснованных методов производственного учета и более точного финансового контроля.

Повышение требований и осложнение учетных заданий привели к тому, что ряд специфических заданий менеджеров и экономистов были переданы в ведение организационно оформленной службы контроллинга.

В значительной мере на развитие контроллинга в то время и его внедрение оказал влияние мировой экономический кризис. Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство промышленным предприятием неминуемо связано с усилением внимания к внутрифирменному планированию и учету. Это, в свою очередь, привело к эволюции взглядов на контроллинг. Если сначала преобладало исторически-бухгалтерское видение контроллинга и контролер выполнял функции ведения учета и ревизии хозяйственных событий, которые уже состоялись, то со временем эти функции были расширены, что привело к необходимости понимания контроллинга и его функций как ориентированных на будущие события [8].

Ученые выделяют еще одну историческую линию развития науки о контроллинге — формирование немецкой модели контроллинга. Как мы видим, история возникновения контроллинга как одной из экономических наук является достаточно нестандартной: сначала сформировались практические навыки ведения (Америка, 20-е годы), а затем система начала развиваться по пути «научного знания» (Германия, 50-е годы).

Важной особенностью происхождения контроллинга явилось то, что если в США контроллинг рассматривался исключительно в прикладном смысле, то есть был ориентирован только на практику, то в Германии и других немецкоязычных странах в 70-х годах стала развиваться теоретическая концепция контроллинга.

Остановимся немного подробнее на возникновении немецкой модели контроллинга. В немецкоязычную литературу идеи контроллинга пришли из практики его применения на дочерних предприятиях американских корпо- раций. Преобладает мнение, что концепция контроллинга как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организации была перенесена на немецкую почву лишь в середине 50-х годов. В конце 70—80-х годов ХХ века по Европе прокатилась волна банкротств, и это подтолкнуло предпринимателей к пониманию необходимости внедрения на предприятиях современных инструментариев планирования и управления. Крупные предприятия занялись децентрализацией управления, что сразу же привело к необходимости внедрить систему координации деятельности хозяйственных единиц. Возникла необходимость в разработке информационных систем, обеспечивающих менеджеров оперативной и достоверной информацией о состоянии предприятия в различных аспектах деятельности. Постепенно определялся основной круг обязанностей служб контроллинга. Повышение спроса на услуги в области контроллинга в Германии привело к появлению ряда научных и образовательных организаций. Первым возник Controller-Institut zur Ausbildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting (Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования предприятия и учета), занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования предприятия и учета. С 1971 года стали проводиться частные и общественные семинары Controller-Akademie (Академия контроллеров), в 1975 году был основан Controller-Verein e. V. (Союз контроллеров), а с 1989 года — журнал Controller с целью внедрить и развивать идеи и философию контроллинга [6, с. 200].

В 1997 году выходит книга немецкого ученого Дитгера Хана «Планирование и контроль: концепция контроллинга», где он один из первых формулирует концепции контроллинга. Под концепцией он понимает четко очерченное принципиальное представление о рассматриваемом предмете, концепцию контроллинга определяет как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур.

Дитгер Хан последовательно анализирует предприятие как социально-техническую систему; управление им — как систему принятия решений; планирование и контроль — как функции системы управления предприятием; планово-контрольные расчеты — как метод разработки планов и отчетов предприятия. Все вместе автор представляет в виде законченной концепции контроллинга, ядром которой выступают планирование и контроль. Развивается концепция контроллинга как инструмента интегрированного планирования и контроля применительно к предприятиям разного организационного строения и разной величины. При этом контроллинг выступает в качестве интегрированной, базирующейся на непрерывном потоке внутренней и внешней информации системы планирования и контроля. Такая система является незаменимой базой принятия решений менеджерами на всех уровнях и во всех сферах управления предприятия. Это хорошо видно на примерах концернов, таких как DaimlerChrysler, Siemens и Haniel [1].

В 2005 году он выдвигает новые концепции контроллинга — «стоимостно-ориентированные». В новом издании комплексная концепция контроллинга рассматривается как инструмент стратегического и оперативного планирования для реализации роста стоимости предприятия.

Кроме Д. Хана, определенные концепции выдвигал и Ю. Вебер. Он считал, что контроллинг — это в первую очередь инструмент координации. В его интерпретации контроллинг является элементом управления социальной системой, выполняя свою главную функцию поддержки руководства в процессе решения им общего задания координации системы управления с упором прежде всего на задание планирования, контроля и информирования. При этом Вебер подчеркивает, что контроллинг не связан с процессом постановки целей (например, заданием целей прибыли).

Сегодня многие ученые и практикующие экономисты выделяют три основные концепции контроллинга.

1. Концепция, ориентированная на систему учета, в качестве основной и единственной сферы деятельности контроллинга рассматривает систему учета. При этом под системой учета понимают специфическую информационную систему, которая позволяет руководству в любой момент времени получить необходимые для планирования и контроля количественные данные о деятельности компании. Основными задачами контроллинга являются централизация и переориентация в будущее всей системы учета, сконцентриро- ванной на регистрации фактической информации прошлых периодов. В этой концепции реализуется лишь один элемент контроллинга, что не позволяет полностью использовать его потенциал. Такой подход актуален на начальной стадии внедрения контроллинга.

Концепция, ориентированная на информационную систему, базируется на предыдущей концепции. Согласно этому подходу, информационная цель контроллинга охватывает всю систему целей компании, что значительно расширяет его информационную базу. Концепция особенно выделяет содержательные, процессуальные и структурные задачи контроллинга в пределах информационной системы, причем контроллинг рассматривается как ядро этой системы. Концентрация всей необходимой для принятия управленческих решений информации, а также деятельности по ее поиску и обработки позволяет существенно улучшить эффективность всего информационного процесса. Задачей контроллинга является концептуальная разработка, внедрение и последующее обслуживание информационной системы управления.

Концепция, ориентированная на систему управления, рассматривает контроллинг как инструмент системы управления. Эта концепция представляет контроллинг в аспекте общих проблем принятия управленческих решений. Она позволяет объединить наиболее важные элементы других концептуальных подходов [7, с. 51]. Контроллинг как концепция системы управления послужил ответом на изменения внешних условий функционирования организаций. Произошла эволюция функций управления организацией. Планирование по отдельным аспектам трансформировалось в комплексное программно-целевое планирование, управление сбытом и продажами — в маркетинг, бухгалтерский и производственный учет — в систему контроля и регулирования. В целом наблюдаемая эволюция функций управления организацией с их интегрированием в систему контроллинга отражает основную тенденцию комплексного подхода к управлению.

Эволюцию теории контроллинга во времени можно отобразить как последовательное появление вышеобозначенных концепций: концепции с ориентацией на учет; концепции с ориентацией на информацию; концепции с ориентацией на управление. В настоящее вре- мя проходят стадию становления концепция стратегической навигации, концепция оптимизации интересов заинтересованных лиц и концепция «нового» контроллинга.

В настоящее время выработано уже достаточно много концепций контроллинга, связываемых с историческими этапами его развития, видением роли и места в системе управления предприятием, а также основными целевыми установками бизнеса. Современные концепции отражают позиционирование контроллинга в системе менеджмента, развитие его методической базы и институциональных аспектов, целевую направленность функционирования как самого предприятия, так и системы управления им.

• 1.    Хан, Д. Планирование и контроль — концепция контроллинга / Д. Хан ; под ред. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М. : Финансы и статистика, 1997. 767 с.                  _8.

• 2.    Хан, Д. ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга / Д. Хан, Х. Хунген-берг. М. : Финансы и статистика, 2005. 928 с.

Данилочкина, Н. Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Н. Г. Дани-лочкина, Е. Ананькина. М. : Финансы и статистика, 2002. 215 с.

Ходасевич, Т. Г. Теоретические аспекты контроллинга. История возникновения [Электронный ресурс] / Т. Г. Ходасевич. Режим доступа: herald/2004/4/ (дата обращения: 18.04.2012).

Фуфыгина, М. Н. Контроллинг как система управления [Электронный ресурс] / М. Н. Фу-фыгина. Режим доступа: com/docs/ (дата обращения: 20.04.2012).

Виктроук, Т. Е. Развитие теории контроллинга [Электронный ресурс] / Т. Е. Виктроук. Режим доступа: (дата обращения: 22.04.2012).

Башкатова, Ю. И. Контроллинг [Электронный ресурс] / Ю. И. Башкатова. Режим доступа: (дата обращения: 24.04.2012).

Набок, Р. Американская и немецкая модели контроллинга. [Электронный ресурс] / Р. Набок. Режим доступа: 49832/ (дата обращения: 25.05.2012).