Юридическая ответственность главного бухгалтера

Ayugova Anna Vladimirovna, student at the Faculty of Economics specialty "Economic security", FBGOU IN Ulyanovsk              State              Agricultural              Academy

Alexanderа A. Navasardyan, scientific adviser, PhD, associate professor of "Accounting and audit" FBGOU IN Ulyanovsk State Agricultural Academy

The legal responsibility of the chief accountant

The article deals with the legal responsibility of the chief accountant, namely its legal status as a special officer of the organization, which is characterized by certain characteristics, reflected in the practice of business turnover, and the law. As well as its legal status, is registered in the accounting legislation and the Criminal Code Keywords: chief accountant, chief accountant responsibilities, rights and duties.

Развитие в нашей стране рыночных отношений повлекло за собой реформирование бухгалтерского учета и налоговой системы. В свою очередь, это повысило роль бухгалтерской службы каждого предприятия и роль главного бухгалтера. Именно от квалификации зависит его способность быстро откликаться на изменения законодательства и финансовое благосостояние любого предприятия. Огромное значение в структуре управления каждого экономического субъекта имеет должность главного бухгалтера, а также круг его прав и обязанностей и его ответственность за принимаемые решения. Практически каждый, кто имеет должность главного бухгалтера, находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Роль, которую играет главный бухгалтер в управление предприятием, ограничивает его права. "Должность обязывает" - мало кто понимает это изречение как ограниченность в правах работников руководящих должностей. Новшества Трудового кодекса РФ (ТК РФ) заставляют задуматься над тем, какой главный бухгалтер нужен нашей экономике.

Правовой статус, как особого должностного лица организации, характеризуется определенной спецификой, которая отражена как в практике делового оборота, так и в законодательстве. Как уже было замечено, правовое положение главного бухгалтера заключается в том, что круг его прав и обязанностей, а также порядок назначения на должность и освобождение от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве. В соответствии со статьей 7 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» назначение на должность и освобождение от нее проводится руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также выполнение хозяйственные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации. Считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению без его подписи любые денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, потому что есть требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, обязательных для всех работников организации. Обычно, кому дано много власти, с того много и спрашивается, в этом не является исключением и главный бухгалтер. В данной статье попробуем кратко описать возможные основания привлечения главного бухгалтера к различным видам ответственности.

В соответствии со ст.128 Налогового кодекса РФ (НК РФ), ответственность главный бухгалтер несет за неявку, либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, это влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей, а неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, это равно даче заведомо ложных показаний и влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. В соответствии со ст. 106 и ст.107 НК РФ, субъектом всех прочих предусмотренных правонарушений может являться лишь сам налогоплательщик либо налоговый агент, то есть организация.

В ст.192 ТК РФ, предусматривается дисциплинарная ответственность. В соответствии с ней главный бухгалтер также на общих основаниях со всеми остальными работниками несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, в этом случае работодатель может вынести ему замечание, объявить выговор или уволить. Главный бухгалтер может быть уволен в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за неоднократное неисполнение без уважительных причин, своих трудовых обязанностей, который уже имеет дисциплинарное взыскание, такое как замечание или выговор. На основании п.6 ч.1 ст.81 ТК РФ возможно увольнение за прогул или отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня и появление в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Так же на основании этой статьи, работнику может грозить увольнении за разглашение коммерческой, служебной или иной охраняемой законом тайны, ставшей известной ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, в том числе за разглашение персональных данных другого работника и совершение по месту работы хищения или растраты, подтвержденных соответствующим судебным актом.

В соответствии с п.7 ч.1 ст.81 ТК РФ главный бухгалтер может утратить доверие к себе со стороны работодателя, который в свою очередь может уволить его за совершение виновных действий, непосредственно обслуживающий денежные или товарные ценности. По своим способностям главный бухгалтер несет не большую материальную ответственность за причиненный работодателю прямой действительный ущерб, и ограничена она его средней заработной платой. На основании п.9 ч.1 ст.81 ТК РФ, принятые главным бухгалтером необоснованные решения, которые повлекли за собой нарушение сохранности имущества и неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации грозит увольнение или возмещение материального ущерба по усмотрению руководителя организации. Исходя из этого, в трудовой договор не может быть внесено положение о полной материальной ответственности главного бухгалтера, однако можно заключить с работником отдельный договор о полной материальной ответственности, в случае, если он непосредственно обслуживает денежные средства или выполняет обязанности кассира, об этом сказано в ст. 244 ТК РФ.

В ч. 1 ст. 243 ТК РФ сказано, что главный бухгалтер, как и любой другой работник, вне зависимости от содержания его трудового договора, несет полную материальную ответственность перед работодателем. Ответственность наступает в случаях выявления недостачи ценностей, доверенных ему на основании специального письменного договора, умышленного причинения ущерба или в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также при не исполнении трудовых обязанностей и разглашение сведений, которые составляют охраняемую законом тайну: государственную, служебную, коммерческую или иную. Главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведением кассовых операций, на него накладывается административный штраф в размере от четырех до пяти тысяч рублей, а на юридических лиц - от сорока до пятидесяти тысяч рублей в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

В ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ указано, что нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей. В ч. 2 прописано, что нарушение срока подачи заявления о постановке организации на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления главным бухгалтером налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей указано в ст. 15.5 КоАП РФ.

В ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, написано, что за непредставление главным бухгалтером в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа от трехсот до пятисот рублей. За грубое нарушение главным бухгалтером требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Это далеко не полный список правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность. Конечно, не следует обманываться, что предусмотрены такие очень скромные размеры штрафов, которые угрожают лично главному бухгалтеру. Наложение этих штрафов на должностное лицо не препятствует одновременному наложению штрафов на юридическое лицо в целом — и на гораздо более высокие суммы, которые указаны отдельно для юридических лиц. Впоследствии эти суммы могут быть взысканы работодателем с главного бухгалтера в порядке материальной ответственности.

В Уголовном кодексе для главного бухгалтера тоже предусмотрена уголовная ответственность, и он от нее никак не застрахован. Имеется ряд статей, субъектами которых могут быть только руководители организаций и главные бухгалтеры и фактически исполняющие их обязанности. В ст. 199 УК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации крупном размере. Под крупным размером, в соответствии с примечанием 1 к этой статье, признается сумма налогов и (или) сборов, которая составляет, за период в пределах трех финансовых лет подряд, более двух миллионов рублей. Это выполняется при условии того, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей. Особо крупным размером считается сумма, которая составляется за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Совершение всех бухгалтерских преступлений может быть с прямым умыслом, то есть лицо должно понимать противоправный характер своих действий и возможность наступления негативных последствий в виде недополученных налогов, и сознательно желать их наступления, иначе ему грозит штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет.

Статья 199.1 УК РФ устанавливает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, которое, во-первых, должно быть повлечь неполучение государством налогов в крупном либо особо крупном размере (критерии те же), а, во-вторых, должно быть совершено в личных интересах (например, главбух просто присваивает «сэкономленные» средства полностью или частично; сюда же относятся соображения карьеризма, протекционизма, семейственности, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса). Карается указанное преступление штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет, а при его совершении в особо крупном размере — штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет.

Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки (обращаем внимание, что о взыскании пеней и штрафов речи не идет, только о недоимках по налогам), при этом критерием преступности деяния опять же является крупный размер. Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет.

При этом при назначении наказания в виде принудительных работ либо лишения свободы за любое из вышеописанных преступлений суд может дополнительно лишить подсудимого права занимать определенные должности или заниматься определенной (в данном случае бухгалтерской) деятельностью на срок до трех лет. Наказания в Уголовном кодексе для главного бухгалтера предусмотрены суровые, не редко к совершению тех или иных правонарушений, переходящих в преступления, в той или иной форме склоняет его руководитель. Преступления для своих участников плохи тем, что не только влекут за собой более ощутимую уголовную ответственность. Обычно такие преступления легче раскрываются, если преступники не действуют со слаженно, хорошо разбираются в законодательстве. В Уголовно процессуальном кодексе существует положение, которое гарантирует получить условный срок тем обвиняемым, которые дадут правдивые показания на собственных подельников. В большинстве случаев руководители организации перекладывают ответственность на главного бухгалтера, тем самым оставаясь, как говорится не причем. Для руководителя это является оптимальной стратегией, потому что его указания в большинстве случаев документально не фиксировались, а в остальных случаях он может сослаться на незнание бухгалтерского учета переложить ответственность опять же на главного бухгалтера. Главному бухгалтеру, который сталкивается с давлением со стороны своего руководителя, лучше всего спокойно объяснить, что могут быть негативные последствия для организации. Эти последствия могут быть уголовной ответственностью, штрафными санкциями и издержками, следует предложить какие-то иные, менее рискованные варианты налогового формирования. Иначе для бухгалтера это закончится потерей рабочего места, испорченной репутацией или реальным сроком лишением свободы. Бывают такие случаи, когда руководитель настаивает на своем, тогда главному бухгалтеру следует зафиксировать и свои размышления в письменном виде и предоставить их руководителю. Если после этого давление продолжается, лучше предложить руководителю ставить свою подпись на всех документах, которые будут оформляться в соответствии с п. 4 ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так же главный бухгалтер не должен отвечать за нарушения, которые допустил предыдущий. В соответствии со ст. 192 и 233 ТК РФ, а также ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ и ч. 1 ст. 5 УК РФ отвечать за какие-либо нарушения своего предшественника вновь принятый на работу главный бухгалтер не может и не должен, это так же относится к лицу, временно исполнявшему его обязанности в период отпуска, служебной командировки, временной нетрудоспособности. Попытки привлечь его к ответственности должны оканчиваться прекращением производства по уголовному делу за отсутствие состава преступления. В соответствии с п. 27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», если предусмотрена в трудовом договоре с главным бухгалтером материальная ответственность и заключен дополнительный договор, то нужно провести инвентаризацию материальных ценностей, за которые он несет непосредственную материальную ответственность.

Таким образом, бухгалтерское законодательство предоставляет главному бухгалтеру возможность выполнения возложенных на него обязанностей. Однако, учитывая сказанное выше, представляется весьма проблематична его принципиальность в споре с руководителем. Он вряд ли допусти, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя. Как было показано выше, трудовое право дает руководителям предприятий инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных бухгалтеров, тем самым ставя под вопрос реализацию заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов.