Ключевые показатели эффективности внутреннего контроля

Важным условием управления любой организацией является эффективное потребление имеющихся ресурсов и предоставление актуальной информации для принятия оптимальных административных решений. К числу мероприятий, позволяющих усовершенствовать сложившуюся практику использования ресурсов, относится внедрение и использование системы внутреннего финансового контроля (IFC). Следует отметить, что IFC должна использоваться совместно с системами управленческого и бухгалтерского учета, включая систему бюджетирования, которая должна быть интегрирована в процесс организации управления предприятием, обеспечивая руководство необходимой, своевременной и достоверной информацией.

IFC можно рассматривать как деятельность внутри самой организации, направленную на повышение эффективности работы, как отдельных подразделений, так и организации в целом.

IFC тесно связан с внешними регулирующими институтами, и в этом контексте организация ориентирована на снижение риска и увеличение своей стоимости в глазах инвесторов.

Контрольная деятельность осуществляется несколькими способами. Внешний государственный контроль охватывает ряд направлений, включая налоговый контроль, надзор за банковскими и валютными операциями, контроль в области лицензирования, стандартизации и пр.

Кроме того, в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", любой экономический субъект обязан осуществлять IFC. Таким образом, IFC - это процесс, направленный на получение обоснованной уверенности в том, что обеспечивается результативность деятельности хозяйствующего субъекта, включая достижение им финансовых и операционных ключевых показателей эффективности, сохранность активов, точность и своевременность представления финансовой (бухгалтерской) и иной отчетности в соответствии с действующим законодательством.

Теоретически IFC представлена в виде упорядоченных действий, направленных на своевременную оценку рисков, существенно влияющих на достижение целей организации и минимизацию возможных рисков.

Процедуры IFC заключаются в следующем:

• - контроль документооборота сделок, т.е. правильности заполнения учетных первичных документов, в том числе электронных;

• -    контроль соответствия документов операциям, в том числе мониторинг связанных фактов хозяйственной деятельности;

• -    контроль за авторизацией сделок руководством;

• -    сверка имеющихся данных (например, проверка расчетов хозяйствующего субъекта с поставщиками/подрядчиками и заказчиками для подтверждения сумм образовавшейся задолженности и пр.);

• -    разграничение обязанностей должностных лиц в целях снижения риска ошибок и злоупотреблений;

• -    инвентаризация, контроль фактического наличия материальных ценностей, правильности и обоснованности установленных норм потребления;

• -    контроль за достижением целей хозяйствующего субъекта (напр., контроль соблюдения сроков представления отчетности и пр.)

Таким образом, риск-ориентированная система IFC призвана стимулировать развитие во всех сферах деятельности и включает в себя: человеческие ресурсы, информационные ресурсы, ресурсы финансовые.

Порядок организации IFC, разграничения обязанностей руководства и подразделений зависит от характера и сферы деятельности организации, особенностями управления.

При таком подходе систему IFC необходимо начинать с устранения рисков, которые могут привести к потере деятельности в целом. Эти процедуры предусматривают периодическое рассмотрение и выявление нарушений всех правовых аспектов, а также построение соответствующей правовой базы и схем финансово-хозяйственной деятельности. После этого необходимо обеспечить IFC договорной работы. Это связано с разделением обязанностей между высшим руководством (на уровне бизнеса), а также с процедурами согласования контрактов (на уровне бизнес-процессов).

Для наиболее точного определения стратегии развития системы IFC необходимо осуществлять мероприятия по повышению ее эффективности и качества проводимых процедур. Поэтому необходимо достоверно определить текущее состояние системы IFC.

Оценка эффективности внутрифирменного контроля может быть основана на соблюдении целей процедур, задач контролирующих структур или на основе улучшенных показателей эффективности контролируемых структур. Эффективность работы служб IFC повышается, если определена мотивация и созданы условия для развития сотрудников отдела.

Эффективная система IFC должна обеспечивать защиту и сохранность активов, информации, предотвращение и выявление нарушений и искажений, точность и полноту, а также своевременность составления, достоверной финансовой отчетности. Эффективность IFC имеет большое значение как для к организации в целом, так и для совершенствования бизнес-процессов. Это связано с тем, что контроль, выступает связующим звеном и средством обратной связи между руководством и персоналом предприятия.

В современных условиях управленческой деятельности большой интерес с точки зрения оценки эффективности вызывает система ключевых показателей эффективности (KPI). KPI позволяют руководству давать подлинную оценку финансового положения организации. В связи с этим предлагается разработать систему ключевых финансовых показателей, на основе которых появляется возможность не только оценить сохранность ресурсов и их целевое использование, но и более глубоко проникнуть в оценку эффективности, оценить, выполняются ли целевые стратегические и операционные установки развития организации. Для этого необходимо протестировать стандартный набор финансовых показателей с точки зрения их влияния на финансовые показатели предприятия и путем эконометрического анализа отобрать для использования во IFC те из них, которые оказывают наиболее существенное влияние на результирующее значение измеряемого показателя.

РЕЗУЛЬТАТЫ

Таким образом, в ходе исследования была выдвинута гипотеза о наличии статистически значимой связи между стандартным финансовым KPI и показателем финансовой эффективности. В модели в качестве зависимой переменной используется экономическая добавленная стоимость. Были выбраны следующие независимые переменные: финансовый рычаг, доля прочих доходов и расходов в общем объеме доходов и расходов организации, сумма арбитражных расходов организации за отчетный период, коэффициент покрытия, эффективная ставка налога на прибыль, дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, ставка по активам, доля расходов в выручке (табл. 1 ).

Таблица 1. Список переменных

Переменная	Описание
Y	Экономическая добавленная стоимость, EVA
X1	Финансовый рычаг
X2	Доля прочих доходов в общем доходе компании
X3	Доля прочих расходов в общих расходах компании
X4	Сумма арбитражных расходов
X5	Коэффициент покрытия
X6	Эффективная ставка налога на прибыль

X7	Период оборачиваемости дебиторской задолженности
X8	Период оборачиваемости кредиторской задолженности
X9	Оборачиваемость активов
X10	Ставка по активам
X11	Доля расходов в выручке

Таблица 2. Корреляционная матрица, %

Показатель	Y	X1	X2	X3	X4	X5	X6	X7	X8	X9	X10	X11
Y	100
X1	-8	100
X2	-9	14	100
X3	-30	7	81	100
X4	-11	-6	-12	-18	100
X5	-6	-5	42	36	-6	100
X6	-3	0	5	6	-9	-3	100
X7	-5	12	58	53	-13	58	25	100
X8	-9	-3	26	42	-5	14	-2	15	100
X9	18	-9	-28	-42	8	-17	-1	-41	-19	100
X10	75	-15	-12	38	-12	3	-1	-1	-9	33	100
X11	100	-7	33	-43	-6	47	-1	31	92	-17	6	100

Исследование проводилось на основе эмпирических данных по 45 российским компаниям, в том числе таким крупным, как "Роснефть", "Никель", "АЛРОСА". Источником финансовых данных для выбранных компаний стала система SPARK.

Для того, чтобы подтвердить или опровергнуть гипотезу, создана корреляционная матрицу (Таблица 2). Как видно из Матрицы, наибольшая корреляция наблюдается с коэффициентами X3,X9,Х10, то есть с долей прочих затрат, ставкой актива и активом, находящимся в обороте. Это 30 %, 18% и 75% соответственно. Наименьшая корреляция была обнаружена с факторами Х6 и Х11, а именно с эффективной ставкой налога на прибыль и долей затрат в выручке (3 % и 1 %, соответственно).

Далее используем метод взвешенных наименьших квадратов. Результаты расчетов приведены в таблице 3.

Таблица 3. Результаты регрессионного анализа методом взвешенных наименьших квадратов

Обозначение	Переменная	Коэффициент
CONST	Константа	11 345,90
X1	Финансовый рычаг	-1 566,42
X2	Доля прочих доходов в общем доходе компании	32,5419
X4	Сумма арбитражных расходов	-1,28256
X5	Коэффициент покрытия	-4 621,59
X10	Ставка по активам	4,92342
X11	Доля расходов в выручке	-404,705

Полученная модель описывается следующим уравнением:

Y = -1 566,42*1/x1+32,54*1/x2-1,28*Х4-4 621,59*1/Х5+4,92*Х10-404,71*1/Х11+11 345,90

В контексте данного метода можно спрогнозировать EVA, а это значит, что данные показатели могут быть использованы в качестве финансовых KPI в системе IFC.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе модели можно оперативно оценивать и разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности организации, использую целевых показателей эффективности. Например, определенное значение финансового рычага в модели будет зависеть от структуры капитала организации, т. е. компания может оценить, при каком соотношении собственного и заемного финансирования экономическая добавленная стоимость (EVA) является наиболее высокой. Уменьшение доли прочих доходов приводит к увеличению EVA организации. По этой причине организация может также оценить влияние снижения доли прочих доходов на EVA и таким образом контролировать  затраты.  Для  этого  хозяйствующий  субъект должен ориентироваться на руководство бизнеса, которое теоретически должно повышать эффективность деятельности предприятия и контролировать, так как большинство сотрудников является наиболее компетентными в вопросах их основной деятельности. Арбитражные издержки приводят к снижению EVA предприятия. По этой причине организациям необходимо ужесточить контроль за процессом возникновения споров и конфликтов в обычной деятельности. В этой ситуации у организации будет больше шансов увеличить EVA компании и снизить стоимость различные ресурсы для проведения арбитражного разбирательства.

Существует также потребность в управлении затратами (доля затрат в доходах). Стоимость может быть значительно завышена из-за неэффективного производственного процесса, порчи имущества, дефицита и других факторов. Соответственно, организация должны повысить качество IFC, чтобы предотвратить нецелевое использование ресурсов. Кроме того, организация должна увеличить рентабельность активов, чтобы максимизировать стоимость, которая может быть достигнута за счет увеличения дохода или сокращения активов. Научно обоснованное включение системы KPI в сферу внутреннего контроля может быть широко востребовано в корпоративных структурах и иметь высокую практическую значимость.