Конституционная обязанность граждан по уплате законно установленных налогов и сборов в РФ

Сбор налогов является важной и необходимой составляющей экономической политики. Налоги позволяют государству выполнять все остальные его функции. Ввиду этого, роль налогообложения в жизни граждан и государства весьма часто отмечали отечественные ученые, включая и дореволюционный период [1]. Реформаторы в России, пытаясь усовершенствовать финансовую систему, по большей части, начинали свои преобразования именно с налоговой системы, хорошо понимая ее значение [2].

Также, налоги используются как своего рода регулятор. В роли регулятора экономики, налоги могут замедлить или наоборот стимулировать рост производства, спрос на некоторые услуги и товары. Как социальный регулятор, налоги способствуют сглаживанию социальных противоречий в обществе, перераспределяют доходы, изымая часть доходов богатых в пользу бедных [3]. Во множестве государств благодаря высоким налогам действует развитая система социальной поддержки нуждающихся слоев населения. В наше время регулирующая роль налогов возрастает. При снижении или повышении налога, выполняется и регулирующая функция, которая в свою очередь оказыва- ет значительное воздействие на общественные отношения.

Одним из главных вопросов рационального налогообложения является проблема сохранения баланса публичного и частного интересов: интересов граждан сохранить свой доход и интересов государства максимально пополнить свой бюджет. Поэтому крайне важно при установлении принципов налогообложения учитывать этот фактор.

Термин «налог» в нашем государстве у большинства граждан вызывает негативные эмоции без четкого понимания экономического содержания природы данного института. Это обстоятельство обусловлено рядом различных факторов, среди которых на первом месте выступает низкий уровень жизни граждан, неверие в вероятность отдачи государством в виде социальных благ того, что изымается в бюджет. Взимание налога – это неотъемлемый атрибут государства, поэтому необходимость закрепления данного института на конституционном уровне не вызывает сомнений.

По моему мнению, закрепляя права и свободы человека и гражданина, конституции не должны оставлять без внимания и его обязанности, поскольку именно надлежащее исполнение предусмотренных законом обязанностей выступает в качестве одной из важнейших гарантий реализации прав и свобод любого лица.

Конституция РФ 1993 г. закрепила ряд социально-экономических, личных и политических прав и свобод. Данное обстоятельство представляет конституцию в лучшем свете по сравнению с предыдущими основными законами нашего государства.

Об обязанности человека и гражданина нести налоговое бремя говорится в ст. 57 Конституции РФ – «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Хочется думать, что разработчики проекта конституции подразумевали под словом «законно» не только действие налогов на основании нормативного акта, но и то, что эти акты по своему содержанию отвечают статусу нашего государства: «РФ – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека» (п. 1 ст. 7 Конституции РФ).

Механизм взимания налогов существует с давних времен, хотя официально налоговой системе РФ немногим более 20 лет.

Основные нормативные акты за этот период времени – Закон «Об основах налоговой системы» 1991 г. и Налоговый кодекс РФ. И в одном, и в другом закреплялись права налогоплательщика. Перечень прав налогоплательщика в Налоговом кодексе значительно шире, чем в Законе «Об основах». В Налоговом кодексе правам налогоплательщика посвящена ст. 21, где перечислены основные права, и перечень их остается открытым – «налогоплательщики имеют также и иные права, установленные настоящим НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах».

Безусловно, что закрепление в Налоговом кодексе прав налогоплательщика – это отражение основных начал законодательства о налогах и сборах: равенство налогообложения, всеобщность, фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, недопустимость дискриминационного характера налогов и сборов.

В данной работе указывается точка зрения на конституционную обязанность по уплате налогов, как на механизм реализации основных прав и свобод человека и гражданина. В свете Налогового кодекса, обязанности налогоплательщика выступают гарантиями реализации его прав. Однако для исполнения обязанности по «уплате законно установленных налогов и сборов» необходим более четкий порядок, который должен устанавливаться и обеспечиваться государством.

В Налоговом кодексе закреплены также права и обязанности налоговых органов. Интересно отметить обширный перечень прав налоговых органов, закрепленный кодексом, отдельные положения об обязанностях налоговых органов, корреспондирующих правам налогоплательщиков.

Казалось бы, взаимосвязь прав налогоплательщика и обязанностей налоговых органов является очевидной. Однако единство прав налогоплательщика и обязанностей государства было бы неполным без анализа их взаимной ответственности и взаимодействия вообще.

В сфере налогообложения (юридические и физические лица) налогоплательщики находятся под верховенством государства в виду специфики налоговых правоотношений – отношений власти и подчинения. Однако те же юридические и физические лица являются не только налогоплательщиками, но и гражданами демократического федеративного государства, где человек, его права и свободы являются высшей ценностью.

Демократический характер закрепления на законодательном уровне прав и обязанностей налогоплательщика прослеживается в Законе «Об основах налоговой системы в РФ», в Налоговом кодексе РФ.

В Законе «Об основах налоговой системы» в ст. 11 закреплены обязанности налогоплательщика и уже потом его права (ст. 12). Интересно отметить прежний приоритет обязанностей налогоплательщика перед его правами.

В настоящее время в Налоговом кодексе устанавливаются права, а затем определяется круг обязанностей. Более того, в налоговом законодательстве очевидна тенденция к демократизации налогового режима. Так, например, обязанность налогоплательщика представить письменные пояснения мотивов отказа от подписания акта проверки в случае несогласия с фактами, в нем изложенными, не существует с момента принятия Налогового кодекса, а в Налоговом кодексе РФ появилось право на предоставление возражений на акт проверки, для рассмотрения которых кодексом устанавливается определенный порядок – несоблюдение его может стать поводом для отмены решения по данному акту.

Интересно отметить, что перечень прав налогоплательщиков не просто расширился, но пополнился именно правами, позволяющими улучшить их правовой статус. Так, право на требование соблюдения и исполнения различных действий от налоговых органов и должностных лиц, в частности, предусмотренное п. 10 ст. 21 Налогового кодекса, позволяет в некоторой степени ограничить произвол служителей государства, однако последние не застрахованы от той же некорректности некоторых граждан.

Прежние права носили в основном оправдательный характер – право на подтверждение своей льготы по налогам, право на предоставление пояснений при проведении проверок налоговыми органами. Указанное позволяет сделать вывод об отсутствии презумпции невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. На законодательном уровне этот институт впервые был закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ «лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда».

Можно сделать вывод, что действующая система нормативно-правового регулирования налогообложения является достаточно эффективной и современной, что позволяет своевременно пополнять государственный бюджет. Однако, в качестве серьезного недостатка налогового законодательства, можно отметить его нестабильность [4]. Соответствующие нормы меняются крайне часто, что усложняет привыкание налогоплательщиков к одной системе. Несмотря на это, я уверен, что в скором времени налоговое законодательство станет более стабильным. Также, анализируя положения законодательства о налогах и сборах относительно прав и обязанностей налогоплательщика (как гражданина РФ), можно сделать вывод о несомненной демократизации налогового законодательства, что свидетельствует о внимании государства к проблемам граждан на юридическом уровне, однако можно прийти и к выводу о необходимости совершенствования налоговой системы для реализации возможности полного и гармоничного сочетания интересов личности и государства.