Контроль учетных операций по оплате труда и анализ его результатов. Виды ответственности за нарушения трудового законодательства

Бухгалтерский учет труда и его оплаты является наиболее уязвимой областью учетных операций для совершения разного рода противоправных деяний с целью незаконного присвоения и хищения денежных средств в виде премий, пособий либо заработной платы. Опираясь на современные исследования по проблемам контроля и ревизии, можно выделить наиболее типичные схемы злоупотреблений в этой сфере:

• 1.    Использования фиктивных лиц для незаконного присвоение оплаты труда за выполненные работы или оказанные услуги. Сущность данной схемы заключается во включение в штат предприятия фиктивных лиц (без выполнения трудовых обязанностей) с целью присвоения заработной платы и перекладывания их обязанностей на других членов трудового коллектива.

• 2.    Незаконное включение в приказ о премировании или оформление документов на получение премий без соответствующих оснований. Чаще всего реализация данной схемы присвоения средств осуществляется главным бухгалтером организации или бухгалтером по учету оплаты труда при низком уровне внутреннего контроля на предприятии. Риск совершения данного злоупотребления возрастает при значительной среднесписочной численности работников, что позволяет злоумышленнику в прямом смысле «затеряться» среди отличившихся работников трудового коллектива.

• 3.    Завышение объемов выполненных работ или оказанных услуг работниками с целью получения больших выплат в виде сдельной оплаты труда.

• 4.    Представление фиктивных документов о выполненных работах без фактиче-

• ского их выполнения работниками предприятиями.

В данную незаконную схему чаще всего будут вовлечен высший управленческий персонал и представители бухгалтерской службы предприятия. Обычно подставные лица оформляются на законных основаниях в соответствии со всеми требованиями законодательства. Чаще всего для удобства присвоения средств, злоумышленниками выбирается повременная форма учета оплаты труда, которая позволяет незаметно вести табельный учет заинтересованным лицам. Присвоение средств происходит по итогам месяца, путем выдачи заработной платы из кассы предприятия, и подписания платежной ведомости с составлением расходного кассового ордера. Существуют также разновидности данной схемы с использованием зарплатных карт заинтересованных лиц. Документальные методы проверки не позволяют с большой долей эффективности выявить подобные правонарушения. Выявление данной схемы обычно возможно путем проведения личных бесед, обследования или анкетирования персонала организации, а также путем получения необходимой информации от лиц недовольных действием администрации [4, с. 135].

Выявление данной схемы нарушений в учете труда и его оплаты возможно путем проведения документальной проверки первичных документов по начислению оплаты труда и приказов о премировании, а также получения письменных объяснений у руководства организации по обоснованности включения в список лиц на получение премии.

Разновидностью данной схемы может быть завышение объема премирования лояльных к администрации работников предприятия с целью присвоения части их премии путем предварительной беседы с ними. Чаще всего эти нарушения выявляются путем получения соответствующей информации от лиц «обиженных» недополучивших или не получивших денежные средства в виде премиальных от администрации предприятия [3, с. 40].

Выявление данной схемы обычно осуществляется путем проведения фактической инвентаризации объема выполненных работ ревизорами и сопоставления выявленных показателей с данными первичных учетных документов (актов выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.).

Выявление данной схемы осуществляется аналогично предыдущей. Ревизорам рекомендуется применять такие методы документальной проверки как формальную проверку документов и подтверждение.

Вместе с тем главенствующими методами для выявления данных типов злоупотреблений является проведение фактических методов проверки обмеров, замеров, взвешивания и инвентаризации.

Нарушения, связанные с ошибками отражения в учете операций по оплате труда, наиболее часто являются предметом споров, судебных разбирательств и проверок со стороны контрольно-надзорных органов.

Большое количество нарушений выявляются в части применения отдельных положений ТК РФ. В частности, к таковым следует относить:

• – несоответствие положению по оплате труда нормам ТК РФ;

  – нарушение положения ст. 133 ТК РФ в части общего размера заработной платы, который при соблюдении положении данной статьи не может быть менее МРОТ [5, с. 52];

  – нарушение в исчислении районных коэффициентов, различных доплат и надбавок в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ;

  – ошибки в части удержаний, производимых из заработной платы работников;

  – нарушение сроков выплаты заработной платы, установленных ст. 136 ТК РФ.

Типичными правонарушениями, связанными с отражением в учете операций по оплате труда и начислению заработной платы, являются:

• –    недостоверное определение среднесписочной численности работников;

• –    отсутствие начисления заработной платы в расчетно-платежных ведомостях по отдельным работникам;

• –    искажение общих итогов расчетноплатежной ведомости;

• –    создание нереальной депонентской задолженности;

• –    ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

• –    нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

• –    включение стоимости обучения сотрудников в интересах организации в налоговую базу по НДФЛ;

• –    не установлены даты выплаты зарплаты в правилах внутреннего трудового распорядка либо коллективном, трудовом договоре;

• –    ошибки при исчислении НДФЛ за лечение бывших сотрудников организации, при оплата организацией;

• –    необоснованное предоставление стандартных налоговых вычетов организацией;

• –    предоставление имущественных налоговых вычетов непосредственно с источников дохода;

• –    не обоснование размера имущественного налогового вычета;

• –    не обоснование размера профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

• –    несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

• –    фальсификация записей в расчетноплатежной ведомости;

  – ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.) [2, с. 25].

За нарушение трудового законодательства предусмотрена, прежде всего, административная ответственность, а в отдельных случаях и уголовная ответственность.

Административная ответственность. Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, если иное не предусмотрено ч. 3, 4 и 6 ст. 5.27 КоАП РФ и ст. 5.27.1 КоАП РФ, влечет согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ предупреждение или наложение административного штрафа:

• а)    на должностных лиц – в размере от 1000 до 5000 руб.;

• б)    на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в размере от 1000 до 5000 руб.;

• в)    на юридических лиц – в размере от 30000 до 50000 руб.

Уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат.

Частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем – физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, согласно ч. 1 ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ, влечет наказание в виде:

• а)    штрафа в размере до 120000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;

• б)    либо лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года;

• в)    либо принудительных работ на срок до двух лет;

• г)    либо лишением свободы на срок до одного года.

Под частичной невыплатой заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат в ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы (примечание к ст. 145.1 УК РФ).

Правонарушения предусмотренные ч. 1 ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ относятся к преступлениям небольшой тяжести. Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное Уголовным кодексом РФ, не превышает трех лет лишения свободы (ч. 2 ст. 15 УК РФ).

К уголовной ответственности за совершение преступления небольшой тяжести виновное лицо должно быть привлечено в течение двух лет. Если со дня совершения преступления небольшой тяжести прошло два года, лицо освобождается от уголовной ответственности (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

Отметим также, что в соответствии со ст. 76.2 Уголовного кодекса РФ лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено судом от уголовной ответственности с назначением судебного штрафа в случае, если оно возместило ущерб или иным образом загладило причиненный преступлением вред [6 с. 40].

Согласно ч. 3 ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ деяния, предусмотренные ч. 1 или 2 ст. 145.1 УК РФ, если они повлекли тяжкие последствия, наказываются:

• а)    штрафом в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной пла-

• ты или иного дохода осужденного за период от года до трех лет;

• б)    либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового [1, с. 518].

Подводя итог вышесказанному, считаем целесообразным сделать ряд выводов:

– во-первых, в настоящее время типичными схемами злоупотреблений через являются следующие: использования фиктивных лиц для незаконного присвоение оплаты труда за выполненные работы или оказанные услуги; незаконное включение в приказ о премировании злоумышленников или оформление документов на получение премий без соответствующих оснований; завышение объемов выполненных работ или оказанных услуг работниками с целью получения больших выплат в виде сдельной оплаты труда; представление фиктивных документов о выполненных работах без фактического их выполнения работниками предприятиями;

– во-вторых, типичные ошибки и нару- шения в учете оплаты труда можно условно разделить на нарушения в сфере начисления оплаты труда, нарушения методологии бухгалтерского учета заработной платы и налоговые нарушения в части НДФЛ;

– в-третьих, за нарушение трудового законодательства должностные лица могут быть подвергнуты административной ответственности, а в ряде случаев противоправные деяния, связанные с правонарушениями в сфере трудового законодательства, могут повлечь уголовную ответст- присвоение средств в виде оплаты труда венность.