Криминалистическая характеристика уклонений от уплаты налогов и (или) сборов физических лиц

Налоговые отношения всегда играли и будут играть важную роль в жизни государства. Это объясняется тем, что большая часть бюджета складывается за счет полученных налогов.

При этом с каждым днем увеличивается число лиц, уклоняющихся от уплаты налогов или сборов. В свою очередь данный факт не может не влиять на налоговую систему в целом.

Согласно статистике Министерства внутренних дел России, по сравнению с январем - февралем 2017 года на 8,9% выросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами. Всего выявлено более 25 тысяч преступлений данной категории, удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил свыше 8%. Подразделениями органов внутренних дел выявлено почти 23 тысячи преступлений экономической направленности, их удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности составил около 90% [ 8 ] .

На основе этих данных можно сделать вывод о том, что «уклонение от уплаты налогов и сборов» хоть и не выделяется как отдельный вид преступления, а указывались лишь как выявленные «преступления экономической направленности», свидетельствует о постоянном росте данной категории преступлений.

Актуальность данной темы заключается

в том, что

в

криминалистической литературе нет четкого определения криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов и сборов физических лиц, также отсутствуют определения ее структурных элементов. Многие ученые их относят к налоговым преступлениям, обобщая общую структурную базу. Мы полагаем, что необходимо акцентировать внимание именно на криминалистической характеристике уклонений от уплаты налогов и (или) сборов физических лиц и ее структурных элементах, которые имеют специфику относительно других видов налоговых преступлений. В дальнейшем это будет способствовать разработке методики расследования уклонений от уплаты налогов и сборов физических лиц.

Многие ученые на протяжении долгого промежутка времени занимались определением понятия «криминалистическая характеристика». Стоит отметить, что данный вопрос является достаточно дискуссионным и в настоящее время.

Такие ученые как: С.А.Бурлин, И.И.Кучеров, Н.В.Баширова, В.П. Бахин, Р.С. Белкин уделяли особое внимание разработке криминалистической характеристике как в общем смысле, так и применительно к налоговым преступлениям.

Для того, чтобы определить криминалистическую характеристику уклонений от уплаты налогов и сборов, стоит понять что подразумевают под налоговыми преступлениями. По мнению Н.В.Башировой, «…налоговые преступления выступают как один из видов экономических преступлений, поэтому с криминалистической позиции, его следует считать преступным деянием, совершенным в процессе формирования и уплаты налогов и сборов, которое находит обязательное отражение в системе экономической информации или не находит должного отражения» [4,с.18]. Таким образом, уклонение от уплаты налогов и сборов физических лиц, как категория налоговых преступлений представляет собой деяние, совершенное в процессе формирования, либо непосредственно уплаты налогов и сборов.

Так, В.П.Бахин полагает, что значение криминалистической характеристики состоит в том, что с учетом обобщенных данных об аналогичных, ранее расследуемых преступлениях определяется направлением следствия, облегчаются возможности раскрытия и расследования преступления [ 3, с.19 ] .

Исходя из указанных точек зрения, можно сделать вывод о том, что криминалистическую характеристику уклонений от уплаты налогов и сборов стоит определить как система криминалистической значимой информации, которая будет способствовать установлению основных направлений предотвращения, а также раскрытию и расследованию данного преступления.

Немаловажным остается вопрос определения структуры криминалистической характеристики преступления. Особое внимание данному вопросу уделял Р.С.Белкин. Проанализировав понятие и значение криминалистической характеристики, приведенное другими учеными, он выдели следующий ряд ее структурных элементов: «данные об уголовноправовой квалификации преступления; криминологические данные о личности типичного преступники и типичной жертвы преступления, о типичной обстановке совершения преступления (время, место, условия), типичном предмете посягательства; описание типичных способов совершения и сокрытия данного вида преступления и типичной следовой картины, характерной для применения того или иного способа» [ 5,с.222-223 ] .

Более подробно исследовал вопросы криминалистической характеристики налоговых преступлений С.А. Бурлин, который предложил следующую структуру криминалистической характеристики налоговых преступлений: общественная опасность преступления, способы их совершения, обстановку совершения преступления, время и место, механизм следообразования, личность преступника» [6, с.12].

Приведенные определения криминалистической характеристики могут свидетельствовать о многообразии вариантов структурных элементов. Несмотря на это, считаю, что основными структурными элементами уклонений от уплаты налогов и сборов физических лиц являются:

• 1)    способ совершения- отображает только характерные ему следы, которые будут являться признаками его применения;

• 2)    механизм следообразования- как структурный элемент включает в себя отображение следов уклонения от уплаты налогов и сборов, обусловленные соответствующими способами совершения;

• 3)    личность преступника;

• 4)    место и время совершения- по существу являются частью обстановки преступления.

Для того, чтобы определить значение элементов структуры криминалистической характеристики данного преступления, стоит начать с определения природы каждого из элементов.

Способ совершения, как признак криминалистической характеристики, является на наш взгляд определяющим звеном в процессе возникновения информации об уклонении от уплаты налогов и сборов физических лиц.

Детальное изучение способа совершения преступления представлено в работах И.И.Кучерова, который выделил следующие способы уклонения от уплаты налогов и сборов физических лиц:

• 1)   неисполнение налоговых обязательств;

• 2)   выведение субъекта налогообложения из-под налогового

контроля;

• 3)    искажение объекта;

• 4)    искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы [ 7, с.672 ] .

Однако, способы совершения данного преступления носят законодательно закрепленный характер, и они скрыты в диспозиции ч.1 ст.198    Уголовного кодекса Российской Федерации: « уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложные сведения, совершенное в крупном размере» [2].

Исходя из смысла указанной статьи способами совершения данного преступления являются:

• 1)    непредоставление налоговой декларации (расчета);

• 2)    включение в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложные сведения, совершенное в крупном размере.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что способ уклонения от уплаты налогов и сборов физических лиц представляет собой совокупность действий или бездействий виновного лица, направленных на умышленную неуплату законных налогов и сборов.

Следующим структурным элементом будет являться механизм следообразования, который отражает последовательность процесса преступного уклонения от уплаты налогов и сборов, стадии подготовки, непосредственно совершения преступлений и действия налогоплательщика по сокрытию преступления. Типичными следами, как правило, выступает наличие документов, либо их отсутствие.

К указанным документам стоит отнести:1) декларации; 2) справки о доходах; 3) налоговая карточка по учету доходов.

Еще одним из структурных элементов является личность лица, уклоняющегося от уплаты налогов и сборов.

Согласно определению Тихомировой Л.В. и Тихомирова М.Ю.: «…личность преступника, основывающаяся на структуре основных существенных свойств и черт преступника совокупность интеллектуальнодуховных качеств, его психологического и физического состояния» [ 9, с.467 ] .

Многие ученые, выделяя личность, как структурный элемент криминалистической характеристики, трактуют данное определение по-разному, применительно к отдельным видам преступления и считают его универсальным.

Что же касается личности лица, уклоняющегося от уплаты налогов и сборов физических лиц, то его можно определить как совокупность социально-значимых свойств, которые непосредственно будут влиять в сочетании с внешними условиями (ситуацией) на преступное поведение.

В качестве структурного элемента криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов и сборов рассматривают место и время совершения преступления. Эти признаки по своему существу являются частью обстановки преступления.

При определения времени стоит обратить внимание на понятие «налоговый период», которое закреплено в ст. 55 Налогового кодекса РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год, квартал, или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате [ 2 ] .

Местом совершения преступления считается фактическое место проживания лица, уклоняющегося от уплаты налогов и сборов.

Подводя итог, можно сказать, что разработка криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов и сборов заслуживает особого внимания. Данный вид многие рассматривают в обобщенном смысле как налоговые преступления, не выделяя его как самостоятельный, тем самым затрудняя определение его характеристики.

Только после того как будут проанализированы все признаки криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов и сборов, можно будет определить механизм, благодаря которому будет осуществляться предотвращение, расследование и раскрытие данного преступления.

Криминалистическая характеристика уклонений от уплаты налогов и сборов должно формироваться исключительно из результатов изучения следственной практики. При этом она не содержит конкретных рекомендаций по расследованию, выступая как совокупность информационного материала, необходимого для их разработки.

В связи с этим, она должна регулярно корректироваться применительно к обстоятельствам совершения преступления. Исходя из этого, при определении направления расследования необходимо определить систему сведений, составляющих криминалистическую характеристику рассматриваемого преступного деяния.