Локальный корпоративный финансовый контроль внутренних расчетов

Необходимость создания эффективной системы финансового контроля в агропромышленном объединении является объективным требованием времени. Система локального корпоративного финансового контроля внутренних расчетов агропромышленной интегрированной структуры должна включать в себя: контроль качества сельскохозяйственного сырья в условном стоимостном выражении, бюджетирование и анализ отклонений, а также финансовый контроль дебиторской и кредиторской задолженности участников интеграции. Результаты локального корпоративного финансового контроля служат основой для распределения чистой прибыли между хозяйственными субъектами, входящими в объединение.

Во взаимоотношениях агропромышленных корпораций с товаропроизводителями важную роль играет стимулирование производства сельскохозяйственного сырья с параметрами качества, отвечающими технологии промышленной переработки. Качество сырья традиционно не относится к объектам финансового контроля, но такая практика нуждается в уточнении с точки зрения особенностей ценообразования на продукцию с разным уровнем качества.

Содержание финансового контроля заключается в комплексном воздействии на оптимизацию показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий с различными формами собственности, измеряемых в условиях рынка рентабельностью отдельных видов продукции и предприятия в целом, прибылью, конкурентоспособностью продукции, полнотой и своевременностью выполнения налоговых обязательств перед государством. Таким образом, показатели качества лежат в основе контроля важнейших финансовых показателей предприятия.

Представленный график (см. рис.) отражает движение качества, реализации и прибыли с учетом надбавок и скидок с цен. На участке 1–2 действует скидка с цены на про- дукцию низшего качества, что существенно сужает экономически выгодные для предприятия границы выпуска продукции низкого качества, не отвечающей запросам потребителя. На участке 4–8 действует надбавка к цене, расширяются экономически оправданные границы выпуска продукции высокого качества. В точках 3 и 5 находится экономический оптимум уровня качества до и после введения надбавки к цене. Оптимальный уровень перемещается в сторону более высокого качества. В точках 6 и 7 уровень рентабельности данной продукции соответствует среднеотраслевому уровню рентабельности до и после введения надбавки к цене. Это тот рубеж, за которым повышение качества невыгодно для предприятия. Надбавки к цене передвигают его в сторону более высокого уровня качества.

Несмотря на то, что система надбавок и скидок за сельскохозяйственную продукцию различного качества нивелируется механизмом ценообразования на отечественных аграрных рынках, в системах агропромышленной интеграции она успешно применяется и лежит в основе формирования различных фондов денежных средств и опосредуется целенаправленными внутренними и внешними денежными потоками.

Рассмотрим на примере ОАО «ВМЭЗ “Сарепта”», каким образом показатели качества органично включаются в систему объектов корпоративного финансового контроля, являясь основой для проведения денежных расчетов между участниками агропромышленной интеграции и распределения фонда прибыли. Современные агропромышленные корпорации, применяющие инновационные технологии переработки сельскохозяйственного сырья, разрабатывают и предлагают сельхозпроизводителям более совершенные классификационные параметры качества закупаемого сырья и строят в соответствии с этим свою ценовую политику.

Графическая модель управления качеством продукции *

* Источник: Перекрестова Л.В., Мурунова И.А. Учет качества сельскохозяйственного сырья. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 1999. С. 7.

При проверке расчетов между первичными сельхозпроизводителями и участниками агропромышленной интеграции, осуществляющими подработку и переработку сельскохозяйственного сырья, устанавливают наличие договоров контрактации, соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции и причитающейся к оплате суммы за каждую партию отпущенной продукции, реальность задолженности на момент ревизии или проверки.

При отказе элеватора или ОАО «ВМЭЗ “Сарепта”» от приема продукции или изменении ими закупочных цен необходимо тщательно проверить их обоснованность, принятые предприятием для предотвращения потерь меры, степень виновности должностных лиц в причиненном ущербе. Особое внимание следует обращать на правильность определения приемными пунктами заготовительных организаций показателей качества сельскохозяйственной продукции.

Предлагаемые формы локального корпоративного финансового контроля уровня качества сельскохозяйственного сырья в системе внутрикорпоративных расчетов учитывают мировой опыт оценки качества и заготовки сырья и анализ фактических показателей качества сырья в их взаимосвязи с возможностями промышленной переработки.

В качестве примера приведем системы расчетов ЗАО «Группа “Сарепта”» с сельскохозяйственными товаропроизводителями по семенам горчицы.

На семена горчицы в стране действуют два нормативных документа: ГОСТ 9159-71 «Семена горчицы. Промышленное сырье» и ОСТ 10176-96 «Семена горчицы. Промышленное сырье». В качестве главных параметров качества установлены: влажность сырья, содержание сорной примеси, масличной примеси и зараженность вредителями. По договорным условиям агропромышленного объединения ЗАО «Группа “Сарепта”» при расчетах с сельскохозяйственными товаропроизводителями целесообразно все сырье разделять на четыре класса в зависимости от влажности, сорной и масличной примеси и химических показателей маслосемян. Сырье, отвечающее параметрам третьего класса, оплачивается по цене, сложившейся в регионе на момент заготовки. За маслосемена второго и первого классов хозяйство получает надбавки к цене третьего класса в размере 20 % и 40 % соответственно. При поставках же сырья четвертого класса цена на сырье снижается на 30 %.

Предлагаемая система цен отвечает интересам сельскохозяйственных производителей и требованиям завода. При поставках сырья первого и второго классов, у которого эфиромасличность превышает 0,85 %, завод имеет возможность производить горчичный порошок высшей категории и реализовывать его по повышенной цене. Сырье третьего класса, эфиромасличность которого 0,78–0,85 %, гарантирует выпуск продукции первого сорта. Из сырья четвертого класса можно получить только кормовой жмых, что отражается и на закупочной цене.

Утвержденные надбавки за качество выплачиваются только партнерам, получившим посевной материал в ЗАО «Группа “Сарепта”» или в научных учреждениях – ориги-наторах районированных сортов.

Необходимо подчеркнуть, что в состав сорной примеси должно входить как можно меньше трудноотделимых сорняков, размеры семян которых соизмеримы с размерами семян горчицы и отделить которые на существующем очистительном оборудовании не представляется возможным. Засоренность трудноотделимыми сорняками более чем на 2,4 % приводит к выработке горчичного порошка, не соответствующего требованиям существующих стандартов.

В схеме показателей качества товарных маслосемян выделено также несколько отдельных характеристик. В частности, это поврежденные самосогреванием семена, использование которых негативно влияет на кислотное число полученного из этих семян масла, являющееся, наряду с перекисным числом, основным показателем качества и безопасности растительного масла.

Масличной примесью также являются семена крестоцветных. Увеличение на 1 % содержания этих семян в составе товарной массы семян горчицы снижает эфирность горчичного порошка на 0,03–0,05 %. В схеме показателей качества отмечена также минимальная масличность маслосемян горчицы (38,0 % при фактической влажности семян), при которой их использование на масло и горчичный порошок является экономически нецелесообразным по схеме однократного прессования.

В химические показатели, наряду с содержанием масла и эфирностью, также включен по- казатель кислотного числа масла в семенах. Так как масло из семян горчицы получают путем прессования без какой-либо химической очистки (рафинации, дезодорации), то этот показатель идентичен требованиям стандарта на пищевое горчичное масло ГОСТ 8807-94. Из семян с кислотным числом до 1,5 мг КОН получают масло высшего сорта, до 3,5 мг КОН – горчичное масло первого сорта. Из семян с кислотным числом более 3,5 мг КОН получают масло второго сорта – непищевое, которое должно идти на промышленную переработку.

Однако объектом финансового контроля служит не само качество сырья (данная функция возлагается на службы технического контроля и лабораторий), а взаиморасчеты между членами интегрированного агропромышленного объединения, основывающиеся на учете технических характеристик качества. Поэтому дифференциация сырья и использование системы надбавок за качество продукции при грамотной организации локального финансового контроля позволит обосновать движение денежных средств и распределение консолидированных фондов денежных средств интегрированного агропромышленного объединения.

Результаты локального финансового контроля формируют информационную совокупность, релевантную принятию следующих управленческих решений:

• -    решений технологического характера.

Преобладание сырья высших классов обеспечивает возможность применения инновационных технологий и инновационных продуктов;

• -    решений коммуникативного характера. Предприятия, представляющие сельскохозяйственное сырье высших классов, пользуются льготными ценами и льготными условиями товарного кредитования;

• -    решений комплиментарного характера. Предприятия, нуждающиеся в поддержке агропромышленного объединения, заключают договоры на агросервисное обслуживание, обеспечивающее производство сельскохозяйственного сырья нужных кондиций;

• -    решений финансового характера в области формирования и распределения консолидированных денежных фондов.

В целях финансового контроля управленческих решений по достижению нормативного уровня качества сельскохозяйственного сырья необходимы тщательный анализ договорных отношений с каждым сельхозтоваропроизводителем и выявление причин отклонений уровня качества при фактических поставках сырья от уровня, определенного при заключении договора.

Кроме того, объектами корпоративного финансового контроля внутренних расчетов являются не натуральные измерители, а качество в условном стоимостном выражении. Как было указано выше, цены, предлагаемые производителям за продукцию разного качества, существенно различаются. Следовательно, сравнение выручки, определенной при составлении договора, и выручки, фактически полученной поставщиками сырья, даст оценочное отклонение по качеству заготавливаемой сельскохозяйственной продукции. Это предоставляет возможность справедливого распределения денежных фондов между участниками расчетов.

Посредством фиксации отклонений реализуются основные функции корпоративного финансового контроля: обеспечения сохранности материальных и денежных ценностей; оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия (через контроль исполнения плановых заданий, сравнение альтернатив по принимаемым решениям); достижения синергетического эффекта от информационного обеспечения финансовых решений.

Эффективность реализации функций корпоративного финансового контроля посредством фиксации отклонений значительно варьируется в зависимости от методов, посредством которых осуществляется фиксация отклонений. Например, могут быть использованы: бюджетирование как один из методов предварительного корпоративного финансового контроля, а также оперативный и бухгалтерский учет. В данном случае осуществляется интеграция организационных систем корпоративного финансового контроля с оперативным и бухгалтерским видами учета.

В соответствии с используемыми методами выделяют два направления учета отклонений: - отражение отклонений в системном бухгалтерском учете на синтетических и аналитических счетах, анализ данных об отклонениях, аккумулирующихся на этих счетах со значительной степенью детализации информации, и последующее списание отклонений на счета реализации или результатов;

• -    отражение отклонений в первичной документации и учетных регистрах вне системы синтетических и аналитических счетов.

Основной недостаток использования оперативного учета отклонений заключается в том, что последний ориентирован на фиксацию отклонений в разрезе соответствующих затрат на производство и не направлен на конечный результат, отклонения от нормативов и планов не соизмеряются в затратах, выпуске и результатах 1.

Недостаток оперативного учета для фиксации отклонений имеет место только в том случае, если выбор инструмента учета и контроля отклонений по тому или иному объекту осуществляется без принятия во внимание специфики последнего и функциональности самого инструмента.

Так, объектами бюджетирования, бухгалтерского и оперативного учета как методов контроля эффективности производственно-хозяйственной деятельности посредством фиксации отклонений являются разные по масштабу и периодичности возникновения хозяйственные явления. Для бюджетирования это – работа отдельных подразделений, направлений бизнеса за месяц, квартал, год. Для оперативного учета – выполнение отдельных операций в течение рабочего дня. Бюджетирование будет выполнять контрольную функцию для отдельных подразделений, направлений бизнеса.

Таким образом, выбор методов и инструментов контроля сохранности материальных и денежных ценностей, оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений от установленных нормативных показателей должен основываться на сравнении частоты осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым операциям.

Для определения эффективности различных стадий производственно-хозяйственной деятельности отклонения можно условно разделить на две группы:

• -    отклонения, фиксация которых необходима для контроля сохранности материальных, денежных ценностей, для отражения эффективности работы того или иного подразделения (отдела снабжения, транспортного цеха, производственных подразделений и т. д.). В случае неблагоприятных значений данных отклонений определяются ответственные лица;

• -    отклонения, не связанные с деятельностью предприятия, источником которых являются отличия в порядке учета различных категорий затрат и результатов. Объектом централизованного корпоративного финансового контроля являются отклонения первого рода, тогда как другие отклонения ликвидируются стандартизацией бухгалтерского учета и финансового планирования.

При корпоративном финансовом контроле расчетов осуществляется проверка количественных, качественных и стоимостных параметров поставок сырья, предусмотренных договорами. Она производится путем изучения приемных квитанций заготовительных организаций, их встречной сверки по смежным партиям проданной продукции с товарно-транспортными накладными и другими документами на ее отправку, составления актов контрольных определений качества отдельных видов продукции. При возможности контролеры должны применять приемы контрольной сдачи продукции. По результатам данной проверки выявляется сумма причиненного материального ущерба и принимаются меры по его возмещению.

Наряду с этим важно также установить правильность расчетов заготовительных организаций за принятую продукцию, так как может быть допущен умышленный или неумышленный обсчет сельскохозяйственных предприятий. Сопоставлением цен, по которым произведена оплата, с прейскурантом закупочных цен, сверкой тарифов за грузоперевозки определяется их соответствие, а обнаруженная сумма недополученной выручки подлежит взысканию с соответствующих заготовительных организаций в составе интегрированного агропромышленного объединения.

У тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые пользуются авансами интегрированного агропромышленного объединения, следует проверить правильность их зачетов при отправке продукции по каждой партии и реальность задолженности хозяйству.

При проверке расчетов с другими покупателями необходимо выяснить обоснованность такой продажи, правильность отражения количества, цены и суммы выручки по проданной продукции в учете. Процедура контроля зависит от объема предоставленной данному члену агропромышленного объединения хозяйственной самостоятельности, дающей определенное право на заключение договоров с предприятиями, не входящими в состав холдинга. Затем по каждому счету, выставленному сельскохозяйственным предприятием тому или иному внутреннему или внешнему покупателю (организации), необходимо проследить своевременность его оплаты. При наличии систематической неуплаты долга следует установить, какие меры принимает хозяйство по взысканию этой задолженности. На дату ревизии или проверки выявляется реальность долгов по каждой организации, для чего необходимо шире применять встречную сверку данных в хозяйстве и соответствующей организации, оформляя ее результаты промежуточным актом.

Особо тщательной проверке следует подвергать операции по расчетам за проданную продукцию подсобных промыслов, цены на которую устанавливаются, как правило, по договоренности сторон. При этом следует выявить действительное количество проданной продукции путем сверки накладных на ее отправку с документами по оприходованию и списанию продукции. Правильность цен устанавливается сопоставлением их с оптовыми ценами промышленных предприятий на аналогичную продукцию. В результате определяется обоснованность обусловленных договорами хозяйства с соответствующими покупателями продажных цен. При реализации указанной продукции через представителей хозяйства следует тщательно проверить их авансовые отчеты, принятые к оплате расходы и установить тем самым полноту сдачи выручки в кассу сельскохозяйственного предприятия.

По всем выявленным отклонениям, фактам нереальной задолженности со стороны участников интегрированного агропромышленного объединения и прочих покупателей составляется отдельная ведомость, на основании которой затем принимаются меры по укреплению расчетно-платежной дисциплины в данном предприятии. В тех случаях, когда выявлены списания этой задолженности на убытки, проверяется обоснованность такой операции, устанавливаются лица, виновные в несвоевременности погашения причитающихся долгов. По необоснованно списанным суммам принимаются меры к их взысканию с соответствующих дебиторов.

Финансовый корпоративный контроль расчетов лежит в основе финансового контроля межхозяйственных связей. При этом особое значение имеет выявление соблюдения всей системы экономических взаимоотношений хозяйств-участников агропромышленной интеграции, начиная с определения размеров долевых взносов и кончая отчислениями от прибыли, распределяемой между ними по окончании финансового года.

Основными источниками контрольных данных являются решение ревизуемого хозяйства о вступлении в состав участников интегрированного агропромышленного объединения, а также решения собрания участников по различным вопросам их совместной деятельности (о порядке определения размеров долевых взносов, расчетных цен и тарифов по межхозяйственным поставкам и услугам, распределении прибыли и покрытии убытка и т. д.). Также в процессе централизованного корпоративного финансового контроля используются соответствующие учетные докумен- ты и регистры, плановые, нормативно-справочные и другие данные.

В ходе централизованного корпоративного финансового контроля и расчетов по агропромышленной интеграции широко применяются приемы документального контроля, прежде всего встречная сверка документов и записей в проверяемом хозяйстве и на межхозяйственном предприятии или в агропромышленном объединении, во взаимоотношениях с которым оно находится. При этом предпочтительнее сначала установить характер межхозяйственных связей и участие хозяйства в совместной межхозяйственной деятельности. Контролеры выявляют законность и экономическую целесообразность указанных связей, руководствуясь законодательством РФ и уставными документами агропромышленного объединения.

Следует также обращать внимание на недопустимость зачета взаимных долгов (дебиторских и кредиторских) хозяйства-участника и агропромышленного объединения и обязательность соблюдения установленной дисциплины расчетов между ними.

На завершающей стадии корпоративного финансового контроля и ревизии указанных операций проверяется правильность распределения и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли, полученной агропромышленным объединением и распределяемой между хозяйствами-участниками.