Меры юридической ответственности за налоговые правонарушения

В данной статье рассматривается вопрос о том, что: Главной функцией налоговой         ответственности         является         карательная функция. Именно кара, понимаемая в качестве справедливого, законного и неотвратимого возмездия лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренного главой 16 или 18 НК РФ, является основным предназначением налоговой ответственности.

Налоговая ответственность представляет собой социально-правовое последствие совершения налогового правонарушения, заключающееся в наличии обязанности лица, вытекающей из факта совершения налогового правонарушения, претерпеть государственное осуждение и лишения имущественного характера в результате применения к этому лицу штрафной санкции, предусмотренной главой 16 или 18 НК РФ [5].

По нашему мнению налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности. С учетом данного обстоятельства представляется целесообразным консолидировать в НК РФ все нормы, предусматривающие административную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Главной функцией налоговой ответственности является карательная функция. Именно кара, понимаемая в качестве справедливого, законного и неотвратимого возмездия лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренного главой 16 или 18 НК РФ, является основным предназначением налоговой ответственности.

Поэтому, имущественный, денежный характер финансовых отношений предопределяет необходимость применения в сфере публичных финансов мер правовосстановительной финансовой ответственности, нацеленной на возмещение имущественного ущерба, причиненного казне в результате неправомерного обращения с бюджетными средствами. В сфере налогообложения единственной мерой финансовой ответственности является пеня за нарушение срока уплаты или перечисления налога (сбора, авансового платежа). Никакие иные имущественные санкции, применяемые за нарушение законодательства о налогах и сборах, к мерам финансовой ответственности не относятся.

Особенность основания ответственности налогообязанных лиц заключается в возможности их одновременного привлечения к двум разным типам ответственности. Совершение физическим лицом правонарушения, повлекшего недополучение бюджетами бюджетной

Системы Российской Федерации налогов (сборов), является основанием для одновременного безвиновного привлечения этого лица к правовосстановительной финансовой ответственности в виде пени за просрочку уплаты или перечисления налогов (сборов) и исключительно виновного привлечения его к карательной налоговой ответственности в виде штрафа. Если в деянии физического лица содержится состав преступления, это лицо при наличии определенных условий на основании принципа вины может быть привлечено к уголовной ответственности, что исключает одновременное привлечение к налоговой ответственности. Организация, согласно российскому законодательству, не является субъектом преступления, поэтому в аналогичной ситуации подлежит правовосстановительной финансовой ответственности в виде пени и карательной налоговой ответственности в виде штрафа.

Налоги являются основой доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия, то есть налоги являются необходимым атрибутом государства и, как показывает история, в том или ином виде налоги как экономическая и правовая категория появились практически с момента возникновения государства [38, с.153]

Н.И. Химичевой при анализе налоговой системы России сделан вывод о том, что налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны. Более 80 % доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Указанная точка зрения разделяется многими учеными. Так, Г.В. Петрова указывает на то, что основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова указывают на то, что налоги и иные обязательные платежи, являясь основным источником доходов государства и местного самоуправления, активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики Данный вывод подтверждают и цифры: согласно ст.1 к Федеральному закону № 371-ФЗ от 30.11.2011 г. (ред. от 03.12.2012г) «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013-2014 гг», в 2012 г. было запланировано поступление в федеральный бюджет доходов от взимания налогов в сумме 12 914 597 199,00 тыс. рублей. Такое положение характерно не только для нашего государства, но и практически для всех стран: так, в США 70% доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы, в Великобритании – более 80% доходов, в Японии более 85 %. Такое положение дел позволяет нам сделать вывод о том, что государство не может обойтись без налогов. Налоги являются необходимым механизмом для аккумулирования денежных средств.

Указанные более 80 % сумм налогов государству необходимо собирать со всех физических и юридических лиц, которых государство объявляет своими налогоплательщиками. Неслучайно в последнее время из года в год наблюдается тенденция повышения тарифов, взыскаемых налогов с физических и юридических лиц. Это и связано с тем, что многие крупные налогоплательщики уходят от уплаты налогов воспользуясь несовершенством налогового законодательства (это незаконное вхождение их в «обширные» зоны и другие всевозможные «льготы». Всё это неизбежно приводит к необходимости наличия правовых норм об ответственности за неуплату налогов, учитывая, что еще ни одно государство в мире не собирало налоги, основываясь исключительно на методе убеждения и не применяя методпринуждения. Можно признать, что исторически главным побудительным мотивом уплаты налогов является не сознательность налогоплательщиков, которые понимают, на что будут тратиться их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к ним в случае обнаружения уклонения от уплаты либо уплаты налогов и сборов в неполном объеме. Так, например, С.Г. Пепеляев пишет о том, что в обществе в целом распространено негативное отношение к налогам.. Соответственно, нелюбовь населения к налогам и порождает необходимость наличия и соответствующих мер принуждения. Можно согласиться с Г.П. Толстопятенко, который пишет, что государство понимает, что лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, поэтому устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Таким образом, при нормальном развитии государства неизбежно совместное развитие налоговой системы и норм об ответственности за неуплату налогов. К.С. Бельский выделяет тот факт, что налоговое правонарушение заняло доминирующее положение, что вызвало необходимость изучения как самого налогового правонарушения, так и мер ответственности. Прервать взаимосвязанный процесс развития может лишь несовершенство налогового законодательства и неудовлетворительная работа законодательных органов, что выражается в отставании норм об ответственности за налоговые правонарушения от реальной жизни (что наблюдалось в России до момента принятия первой части Налогового кодекса РФ, так как закон «Об основах налоговой системы в РФ» не выполнял всех необходимых задач либо обнаружившаяся добрая воля всех налогоплательщиков, которые решат платить все налоги вовремя и в срок, на что надеяться в ближайшее время не приходится).