Место налогового права в системе современного российского права



МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ПРАВА

С. С. Щепкин,           старший преподаватель кафедры теории государства и права Санкт-Петербургского университета МВД России, полковник милиции

Современная система российского налогового законодательства наделена рядом специфических черт в силу своего крайне младенческого возраста. История этого законодательства начинается с 1992 года, когда были приняты основные налоговые законы, создавшие правовую базу для налоговой системы России. С тех пор было принято огромное количество законов и подзаконных актов, содержащих правовые нормы по вопросам налогообложения. Причем, в основном, законодатели были заняты не упорядочением действующего налогового законодательства, а принятием все новых и новых налоговых инициатив, направленных не изыскание дополнительных возможностей по наполнению федерального бюджета.

Налоговое законодательство имеет свои особенности, которые позволяют обособить его от иных отраслей российского законодательства. Это и особый предмет регулирования — вопросы, связанные с реализацией налоговых отношений, и особая процедура принятия нормативных правовых актов, относящихся к налоговому законодательству. Так, например, нормативные правовые акты по вопросам налогообложения принимаются представительными органами власти; федеральные налоговые законы принимаются при наличии заключения Правительства РФ и подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации. Все эти факты доказывают существование самостоятельной отрасли российского законодательства — налогового законодательства.

Как отмечает Т.Ф. Юткина: «К сожалению, одной из главных проблем российских налоговых законов является тот факт, что эта отрасль российского права с самого своего рождения развивалась в отрыве от всего остального российского законодательства. С самого начала развития этой новой отрасли - налогового законодательства - от его разработки, вероятно, были отстранены юристы... Отсутствие серьезной юридической проработки налоговых правовых норм в союзе, очевидно, с отсутствием серьезного экономического обоснования той или иной налоговой правовой нормы приводят к тому, что современное российское налоговое законодательство является самой запутанной и наиболее часто изменяющейся отраслью законодательства»1.

Аналогично мнение О.Бойкова, который считает, что «в налоговых спорах недостаточна роль юристов, представляющих интересы налогоплательщиков»2.

Ничего не изменило и принятие Налогового кодекса. В этом случае совершенно прав оказался С.Ю.Орлов, который пишет: «Проект этого нормативного правового акта разрабатывался и продолжает разрабатываться людьми, имеющими весьма смутное представление даже об основах теории права, не говоря уже о том, что вряд ли кто-либо из разработчиков что-нибудь слышал о теоретических основах налогового права. В результате длительной работы над проектом Налогового кодекса, проведенной, мягко говоря, далеко не специалистами, на свет появился некий документ, содержанием которого еще долгое время можно будет веселить юристов. Конечно же, над этим документом можно смеяться и впредь, однако мысль о том, что вскоре по политическим соображениям этот документ может стать законом, обязательным к исполнению, наводит тоску»3.

Проблема формирования налогового права стала актуальной темой для развернувшейся в научной литературе дискуссии. Не осуществляя подробного анализа этой дискуссии, можно отметить, что ряд авторов понимает налоговое право как один из институтов финансового права4, а другие считают, что оно является самостоятельной отраслью права5.

По нашему мнению налоговое право является подотраслью финансового права, но тем не менее, по мере его развития, а особенно на современном этапе налоговое право приобретает все больше и больше свойств, которые могут определить его как самостоятельную отрасль права.

К предмету регулирования налогового права некоторые ученые относят только имущественные отношения, возникающие между налогоплательщиком и государством

Проблемы и вопросы теории и истории государства и права по поводу уплаты налогов6. Другие ученые не ограничиваются только лишь отношениями по поводу уплаты налогов, а относят к предмету регулирования любые общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением, в том числе и отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов7, или даже отношения, возникающие в связи с привлечением лиц, виновных в совершении налогового правонарушения, к административной и уголовной ответственности8.

Налоговое право в настоящее время, безусловно, представляет собой подотрасль финансового права, так как это право определяет изъятие у налогоплательщиков части их денежных средств от предпринимательской и иной законной деятельности в соответствующий бюджет. В свою очередь вся совокупность денежных средств, находящихся у государства, а также система их формирования, распределения и использования представляют собой финансы. В свою очередь финансы — это отношения между людьми по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств9.

В определении современной российской правовой системы существует масса научных проблем - это и место арбитражного процесса, и место авторского и патентного права, и метод регулирования страхового права, а также проблема трудового права (особенно с точки зрения закрепления рыночных механизмов в России) и т. д. Налоговое право также при обретает достаточно выпуклые свойства самостоятельной отрасли права.

• ¹    Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. -М.: ИНФА-М, 1999. С. 59.

• ²    Цит. по: Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 141.

• ³    Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир, 1998, № 11-12. С. 3.

• ⁴    Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997. С. 19; Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. // Финансовое право. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 225; Жданов А.А. Финансовое право РФ. Учебное пособие. 2-е изд. М.: ТЕИС, 1995. С. 12. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юрист, 1994. С. 11; Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 121-125; Воронова Л.К. Налоговое право и налоговые правоотношения // Советское финансовое право. Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 251-252.

• ⁵    Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 1995. С. 335— 336; Основы налогового права. Учебно-методическое пособие // Под ред. С.Г.Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995. С. 13; Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. - М.: «Хозяйство и право», фирма «СПАРК», 1995. С. 29; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000. С. 23-26.

• ⁶    Гуреев В.И. Указ. соч. С. 20.

• ⁷    Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 118-119.

3 Орлов С.Ю. Указ. соч. С. 4.

9 Финансовое право. Учебник/Шодред. О.Н. Горбуновой. С. 10.