Методические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений в сфере железнодорожного транспорта

Для формирования доказательственной базы по уголовным делам, связанным с экономическими преступлениями, необходимо использование специализированных знаний в области проведения и документирования хозяйственных операций (движение материальных ценностей, денежных средств, обязательств), а также организации документооборота в предприятиях и учреждениях. При совершении или сокрытии преступлений виновными в финансовых документах искажаются учетные записи, регламентирующие финансовую деятельность организации. Материальныe следы таких преступлений сохраняются в финансовых и налоговых отчетах, первичной документации и организационных архивах в виде расхождения данных в нумерации, в единицах измерения, в суммах и иных основных условиях, что дает возможность сторонам уголовного дела выстроить аргументированную линию обвинения.

Многие ученые занимались исследованием преступлений в экономической сфере, среди которых Н. Т. Белуха, О. П. Грибунов, С. Г. Еремин, А. Н. Залескина, Л. П. Климович, Е. Р. Росcинская, М. Г. Нерсесян, Л. Г. Шапиро, Н. С. Дергач, Ю. В. Предеус, Ш. И. Алибеков, Е. В. Чиненов, В. И. Щукин, А. Л. Пермяков, С. Л. Никонович, А. А. Шаевич, О. В. Трубкина, Е. И. Третьякова, А. М. Каунова, С. И. Усачев, А. С. Усенко и другие.

Судебная экспертиза на сегодняшний день остается значимой процессуальной составляющей сбора доказательств в ходе раскрытия и расследования преступлений. Как отмечает Е. Р. Россинская: «судебное экспертное исследование, по своей сущности гносеологической , представляет собой разновидность процесса познания объективной действительности, осуществляемого с помощью применения разного рода научных методов» [1, с. 120].

Бухгалтерское исследование в судопроизводстве представляет собой действие процессуальное, осуществляемое лицом c обширным багажом знаний бухгалтерии, налогообложения, финансов и аудита, для разрешения вопросов, поставленных следствием или судом. Оценка (умозаключение) эксперта нам требуется для установления весомых обстоятельств, имеющих значение в суде для вынесения законного и справедливого решения по рассматриваемому уголовному делу [2, 105.].

В научных кругах существуют различные определения судебно-бухгалтерской экспертизы. Особого внимания заслуживает точка зрения Н. Т. Белухи, который понимал данную экспертизу в виде экономического исследования разногласий

(конфликтных ситуаций) в экономической деятельности, ставших объектом расследования правоохранительными органами для устранения подобных ситуаций и предупреждения возможного дублирования в будущем. Анализируя суть данного определения можно отметить, что в нем не упоминается тот факт, что экспертиза – это, во-первых, действие процессуальное. Проанализировав весь спектр особенностей, можно утверждать, что такое определение к судебной деятельности имеет отношение лишь косвенное. Во-вторых, правоохранительными органами данную экспертизу не рационально назначать и проводить по всем спорным случаям в хозяйственных операциях, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность. Такая экспертиза требуется, когда иными действиями следственных органов невозможно получить полноценные ответы по судебным вопросам [3].

К весьма актуальным задачам судебно-бухгалтерской экспертизы по мнению А. М. Каунова и А.С. Усенко объективно следует отнести:

• •    определение негативных экономических последствий совершенных злоупотреблений, являющихся неблагоприятными и приводящих к отрицательному результату;

• •    обнаружение инцидентов нарушения финансовой дисциплины;

• •    установление фактических показателей и величины ущерба, образовавшегося у исследуемого лица за конкретный анализируемый период (товарно-материальных , а также денежных ценностей);

• •    определение всех лиц, ответственных за данный участок работы; установление временного параметра и места совершения противоправных действий ответственных лиц [4, c.43].

Судебный эксперт, согласно Федеральному закону от дата №73-Ф З1, обязан соблюдать основные принципы при вынесении заключения судебно-бухгалтерской экспертизы: законность; соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридических лиц; независимость от мнения окружающих (результат исследования эксперта должен основываться исключительно и в соответствии с его профессиональными знаниями и процессуальными нормами); объективность, всесторонность и полнота результатов исследования, а также профессиональная компетентность эксперта, имеющего высшее образование и прошедшего дополнительную профессиональную подготовку по соответствующей экспертной специальности в соответствии с законодательством.

Как справедливо указывает О. В. Трубкина, определение специальных знаний, применяемых в раскрытии и расследовании преступлений, предполагает обязательное наличие не только теоретических знаний, но и достаточных для их реализации практических навыков, приобретенных в результате профессионального опыта или путем специальной подготовки, являющихся необходимыми для решения конкретных вопросов [5, с. 251].

В секторе железнодорожно-транспортной инфраструктуры существуют определенные особенности, характеризующие преступность в экономике и оказывающие влияние на применение института специальных знаний, как теоретических, так и практических при выявлении и расследовании экономических действий преступного характера, связанных с данной отраслью. Совершенно верно отмечают Е. В. Чиненов и В. И. Щукин, что к таким особенностям относятся: структура организации субъектов железнодорожного транспорта линейного типа; многообразие форм преступных деяний, в связи с широким спектром хозяйственной деятельности субъектов отрасли; специфические черты внутренней корпоративной (экономической) политики в железнодорожной сфере, отличающиеся от другой экономической политики; характер экономических преступлений преимущественно организованный и групповой [6, c.265].

Бухгалтерские экспертизы, проводимые в данной отрасли, можно классифицировать следующим способом:

• -    экспертиза, направленная на определение размера материальных потерь (ущерба), в результате кражи или мошеннических действий;

• -    экспертиза, направленная на определение (выявление) излишков и (или) недостач учетных объектов;

• -    экспертиза, направленная на обнаружение наличия (отсутствия) денежных средств либо товарно-материальных ценностей, находящихся в распоряжении сотрудников железнодорожной организации и другие экспертизы.

Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в сфере железнодорожно-транспортной инфраструктуры представляет собой сложный и структурированный процесс, ориентированный на выявление преступных действий, связанных с присвоением или растратой материальных ценностей. Преступления, совершаемые в данной отрасти, имеют свои особенности, характеризующиеся инфраструктурой отрасли, нормативным регулированием, повышенной сложностью и многогранностью использования бухгалтерской документации, что создает специфическую следовую картину, которая определяется особенностями ведения бухгалтерского учета в госучреждении.

На железнодорожных предприятиях бухгалтерский учет строго регламентирован и подчинен установленной классификации. В этом плане особую важность приобретает применение единого плана счетов, а также установленной формы корреспонденции счетов и регистров бюджетного учета в виде журналов операций. Кроме того, все хозяйственные операции в данной сфере документируются с использованием бланков установленного образца, что формирует характерную для данного вида деятельности документацию.

Процедура судебно-бухгалтерского исследования начинается с анализа и сбора информации, которая может свидетельствовать об искажении учетных записей (иных экономических показателей), характеризующих сведения о подготовке, совершении или сокрытии преступлений. Важнейший этап - это исследование бухгалтерских документов, в которых могут быть отражены операции, связанные с незаконными действиями ответственного лица (присвоением или растратой).

Судебная экспертиза бухгалтерских документов в рамках расследования преступлений в железнодорожно-транспортном секторе отличается от иных видов экономических экспертиз тем, что она основывается на документально подтвержденных данных бухгалтерского учета. Эксперт исследует хозяйственные операции с целью установить их достоверность и соответствие нормативным требованиям. При этом особое внимание уделяется выявлению и документальному фиксированию методов и способов совершения противоправных деяний, характерных для сферы железнодорожной транспортной инфраструктуры. Эксперт анализирует эту информацию для выявления несоответствия и признаков фальсификации, которые могут свидетельствовать о преступных действиях.

Методика судебно-бухгалтерской экспертизы также предусматривает реконструкцию хронологии событий на основе анализа документации, что позволяет установить последовательность действий злоумышленников и выявить конечные результаты их противоправных действий. Важным этапом является определение механизмов и способов совершения преступлений, обусловленных особенностями экономической деятельности, регулирующей и отражающей работу железнодорожного транспорта. Это может включать анализ движения материальных ценностей, учетных записей и отчетных данных с целью выявления мошеннических схем [7, c.181].

Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза на железнодорожном транспорте при расследовании экономических преступлений является комплексным процессом, требующим глубоких знаний бухгалтерского учета и экономического анализа. Ее целью является объективное и всестороннее исследование документов и данных, чтобы выявить преступные действия и установить истину в деле.

Основные виды преступлений в сфере экономики, совершаемых на железнодорожном транспорте, включают деяния, подпадающие под признаки, указанные в статьях 145.1, 159, 160, 201, 204, 286 УК Р Ф2. В рамках судопроизводства, когда речь заходит о расследовании и доказывании экономических преступлений, ключевую роль играет обязательное привлечение экспертов в области судебно -бухгалтерской экспертизы. Их профессиональный опыт и владение специальными знаниями в сфере экономики становятся неотъемлемым элементом для установления истины и обеспечения справедливого решения.

Объекты бухгалтерского анализа могут извлекаться из различных источников экономической деятельности железнодорожных организаций (в электронной форме, на бумажном носителе), включая: документы в бумажном виде типовой установленной формы, применяемые в организациях железнодорожного транспорта, необходимые для учета и отчетности; первичные данные учета в электронных таблицах Exсel; специализированные электронные базы данных о финансово-хозяйственной деятельности соответствующей организации (система SAPR-3, «1С: Бухгалтерия», «Импульс-ИВЦ», ЕК АСУФР); электронные базы данных о движении денежных средств внутри железнодорожного транспорта, включая данные о счетах, все кассовые операции и многие другие источники информации [7]. Мы согласны с М. В. Старичковым, который указывает, что «с точки зрения следственной практики машинные носители представляют интерес в качестве источников криминалистически значимой информации … на них могут не только оставаться следы неправомерных манипуляций с компьютерной информацией, но и содержаться относящиеся к расследуемому событию сведения - переписка, финансовые и иные документы, фото-и видеоматериалы и пр.» [8, с. 20].

Существует ряд факторов, которые оказывают негативное влияние на результаты судебно-бухгалтерского исследования:

• •    Неполнота ревизий, проводимых перед экспертизой. В следственной практике нередки случаи, когда ревизии, предшествующие назначению судебно -бухгалтерской экспертизы, охватывают не все аспекты деятельности предприятия, где могли быть совершены преступные действия, что приводит к недостаточной проверке всех направлений, негативно сказываясь на результатах экспертизы.

• •    Игнорирование следователями помощи экономических специалистов. В некоторых случаях следователи отказываются от помощи справочноконсультационного характера, которая зачастую остро необходима для надлежащей подготовки объектов исследования и правильной постановки вопросов экспертизы. Как абсолютно верно указывает С. И. Усачев, «зачастую именно непроцессуальная форма использования специальных знаний играет важную роль в дальнейшем процессе доказывания» [9, с.232].

• •    Сложности, связанные с особенностями объектов экономического исследования. Экспертизы могут затрудняться в связи со сложностью, «нестандартностью» и множественностью исследуемых объектов.

• •    Нарушение требований к постановке вопросов для экспертизы. Встречаются случаи, когда формулировка вопросов для судебно-бухгалтерской экспертизы не соответствует установленным требованиям, что может затруднить или даже сделать невозможным получение корректного ответа. Это указывает на необходимость особого внимания к правильной постановке вопросов.

• •    Выход экспертов за пределы своей компетенции. На практике иногда происходит так, что эксперты решают вопросы, которые входят в компетенцию следователя, что нарушает их профессиональные рамки. В действительности, эксперты должны сосредотачиваться на проверке правильности документального оформления хозяйственных операций, их соответствии требованиям законодательства и обоснованности действий, отраженных в бухгалтерских документах [10, с. 287].

В целом, при расследовании экономических преступлений, совершаемых в железнодорожном секторе, можно выделить ряд важных особенностей, связанных с необходимостью использования специальных знаний в области бухгалтерии, поскольку проведение судебно-бухгалтерских экспертиз в таких случаях требует от следователей и экспертов не только общих теоретических и практических знаний, но и глубоких узкопрофильных знаний, касающихся специфики экономики данной отрасли. Эти знания охватывают не только общие положения, регламентирующие финансовую деятельность, а также аспекты управления; владение разного рода специальной терминологией, в том числе бухгалтерской; понимание возможностей судебноэкономических экспертиз; определение верных границ компетенции бухгалтерской экспертизы в сравнении с другими видами, аудитом, документальными ревизиями.

Осведомленность и наличие определенных знаний в области экономики железнодорожного транспорта предоставляют следователям возможность более эффективно подготавливать экспертизу данного типa, включая правильное формулирование вопросов, требующих решения в процессе проведения экспертизы; сбор необходимых образцов для проведения сравнительных исследований; предоставление эксперту полного перечня объектов, нуждающихся в анализе.

Эффективность судебно-бухгалтерских экспертиз в железнодорожной отрасли в значительной степени зависит от непрерывного повышения уровня подготовки следователей, их квалификации, профессионализма за счет углубленного изучения необходимых экономических показателей, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Повышение квалификации и переподготовка следователей в конкретной сфере позволят более точно определять задачи, которые должны быть решены в рамках экспертизы, а также собирать все необходимые материалы и данные для проведения исследования. Проанализировав научную литературу, а также практическую деятельность следственных органов и экспертно-криминалистических подразделений, можно сделать вывод, что ошибки и различные недочеты (упущения в работе) следователей и экспертов возникают в результате часто меняющейся нормативной базы, регламентирующей финансовые, налоговые и иные отношения хозяйствующих субъектов; неправильного определения методики судебно-бухгалтерской экспертизы в силу отсутствия экспертного опыта; недостаточности методического обеспечения и т.п. Можно заключить, что наиболее доступным путем решения данной проблемы должно быть своевременное обеспечение актуальными, научно-обоснованными методиками, возможно даже с описанием определенных алгоритмов или инструкций, начиная со стадии назначения экспертизы (подготовки материалов, постановки вопросов и т. д.), о чем упоминает в своей статье А. А. Шаевич [11 с. 174-176].

Как верно указывает А. И. Милюс расследование любого преступления в современных условиях невозможно представить без использования специальных знаний, позволяющих добиваться значимой доказательственной информации [12, с. 172], и мы согласны с Е. В. Чиненовым, который, отмечает: «…система специальных знаний, используемых в расследовании преступлений, совершаемых в сфере экономики, органично встраивается в информационно-познавательную структуру деятельности следователя по расследованию преступлений…» [13, с. 340].

Эффективное проведение судебно-бухгалтерского исследования в сфере железнодорожного транспорта требует учета специфики отрасли и глубоких профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и экономического анализа. Успех экспертизы зависит от правильной формулировки вопросов, полного сбора данных, компетентного взаимодействия следователей и экспертов, верной оценки документов – ключевого вида доказательств по рассматриваемой категории дел [14, с.48].