Методика анализа состояния материально-производственных запасов

Современный подход к анализу состояния материально производственных запасов (МПЗ) предполагает сравнение текущего (фактического) запаса с нормативными показателями (формула 3), что исключает исследование его соответствия текущим условиям, и, следовательно, минимизирует аналитическую значимость оперативной аналитической информации о состоянии запасов. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что информация, формируемая при анализе состояния МПЗ, не является уместной.

Используемый при расчетах норматив запаса не отражает изменений в потреблении, обоснованных изменениями спроса, технологии, производственного ритма, от которых зависит текущее состояние запаса (рис. 1). Для усиления информационной значимости анализа состояния запасов в расчет норматива (среднесуточный нормативный расход × норматив запаса в днях) предлагается ввести ряд корректировок.

Анализ состояния какого-либо элемента МПЗ должен ориентироваться на потребности производственного процесса. Поэтому при анализе состояния запаса рекомендуется внести поправку в норматив запаса на темп роста потребления данного элемента. Сравнение с полученным показателем позволит оценить достаточность (избыток, недостаток) запасов для текущей деятельности и оперативно принять управленческие решения по ликвидации недостатков.

При анализе состояния запасов предлагается также учесть средний уровень опоздания, т.е. фактических изменений в поступлении запаса, так как в практической деятельности никто не застрахован от форс-мажорных обстоятельств, от действия человеческого фактора, ДТП, поломок и т.д. (см. рис. 1).

Поэтому для групп запасов стратегической важности (от которых зависит производственный процесс предприятия) оценка возможного опоздания при поставке МПЗ представляется необходимым условием усиления уместности и достоверности информации, полученной в результате анализа.

На предприятиях могут использоваться средние показатели запаса, минимальные и максимальные показатели. Первостепенным значением МПЗ является обеспечение непрерывности производственного процесса, следовательно, основным условием при нормировании запаса должно быть обеспечение его достаточного уровня, что требует нормирования минимального значения запасов. В то же время, необходимо установить верхний предел запаса, дабы избежать излишнего «замораживания» капитала. Установление среднего запаса с нашей точки зрения не имеет смысла, так как величина запаса постоянно колеблется, и в каждый, отдельно взятый момент времени, не может соответствовать среднему уровню.

Рис. 1. Динамика величины запаса за нормативное время где n – норматив запаса в днях, в нашем случае 10 дней; t – количество дней по графику до поступления партии; Р1, Р2, …, Рi – величина пополнения запаса; Змакс – предусмотренный нормой максимальный запас; Змин – предусмотренный нормой минимальный запас; Зф – фактический запас на момент проверки;

А – период времени с низким уровнем потребления;

С – период времени с интенсивным потреблением;

В – период времени с нулевым запасом; О – количество дней опоздания поставки; t – точка анализа состояния запасов, количество дней от последней поставки [1].

Максимальный и минимальный уровни запаса отражают только крайние точки процесса пополнения запаса (либо момент пополнения, либо точку заказа), поэтому в каждый, отдельно взятый момент времени они также не соответствуют ни максимальному, ни минимальному значению (см. рис. 2). На производственных предприятиях, как правило, используется нормирование максимального запаса, а минимальный запас рассматривается как страховой запас.

Таким образом, для того, чтобы анализ состояния запасов соответствовал требованиям достоверности и уместности информации предлагается внести в формулу расчета норматива корректировку на дату анализа, которая позволит определить сумму запаса, соответствующую некоторому требуемому уровню на текущий день.

Так, для анализа запасов i-го вида готовой продукции предлагается использовать расчетный норматив запаса, который позволит учитывать три корректи- фактический объем реализации продукции.

Таким образом, вычисление расчетного норматива запаса готовой продукции (Згп ) предлагается производить iр по формуле

Зт - РП^Ст . ТРт-М,„ .(t'± Оп), (1) i где  З^- запас готовой продукции

i фактический, нат. ед.;

Оп - среднее отклонение от графика производства, дн.;

норм

РП   icyT - плановый среднесуто чный объем продаж готовой продукции, нат. ед.;

t - количество дней по графику до поступления следующей партии, дн.;

ТРрпнорм  - темп роста средне- iсут суточного объема продаж готовой продукции, доли единицы.

Информационной базой анализа по- ровки: на интервал времени до поступления очередной партии готовой продукции из производства в соответствии с графиком; на отклонения от графика; на

Информационное обеспечение анализа служат первичные документы или регистры учета готовой продукции в натуральном и стоимостном выражении (таблица 1).

Таблица 1 состояния запасов готовой продукции

Наименование показателя	Обозначение	Источник информации
1	2	3
Запас готовой продукции фактический, нат. ед.	З ГП	о 1-н И R _ О И ^ 2 н 2 С У У ^ S Он Й н Он ^ о В м ^
Запас готовой продукции нормативный, нат. ед.	норм ЗГ П
Запас готовой продукции нормативный, дн.	n
Среднее отклонение от графика производства, дн.	Оп
Плановый среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат. ед.	норм РП    iсут
Количество дней от последнего поступления готовой продукции из производства на дату анализа, дн.	t
Фактический объем продаж готовой продукции за период, нат. ед.	РПф i
Фактический среднесуточный объем продаж готовой продукции, нат. ед.	ф РП i сут

1	2	3
Количество дней по графику до поступления следующей партии, дн.	t*	(n - t)
Темп роста среднесуточного объема продаж готовой продукции, доли единицы	Тр РП нормiсут	ф          норм 1 11 Cty^m* РП   Сут

Дефицит (избыток) запаса по i-тому

З виду готовой продукции ( t ГПi ) рассчитывается по формуле

A tЗ ГП = З_П1~З гн ,         (2)

i            iр

Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения спроса на товар, и с учетом временного интервала, имеющего место быть между поступлением продукции из производства, а также с учетом отклонений в графике поступлений из производства. Рост товарных запасов, как элемента МПЗ производственного предприятия, негативно отразится на его финансовом состоянии в том случае, если он не обусловлен соответствующим ростом объемов реализации продукции.

При анализе состояния запасов незавершенного производства (НЗП) по каждой продуктовой позиции предлагается сделать поправку на изменение объема выпуска готовой продукции и изменение стоимости выпуска готовой продукции, что обусловлено необходимостью оценки эффективности управления незавершенным производством при фактическом уровне выпуска готовой продукции.

Таким образом, имеем расчетный норматив запасов незавершенного производства ( З_нз ):

норм

ЗНЗП   Ц Ч х        1 сут х pNHOPP->y х х Cнорм ; х ТрСнорм х Кнар.з ,          (3)

где З_н3ц - запас незавершенного производства фактический, тыс. руб.;

Т _ц - длительность производственного цикла, дн.;

N н^орм 1 _Су_т - плановый среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт./дн.;

C норм. - плановая себестоимость изделия, тыс. руб.;

Тр^ орм - темп роста выпуска продукции, доли ед.;

Тр( норм - темп роста себестоимости,

доли ед.;

К _нар.з - показатель неравномерного

нарастания затрат, доли ед.

С расчетным нормативом ет сравнивать фактические незавершенного производства. случае дефицит (избыток) (A tЗ_нз д) составит

Л t ЗНЗП - ЗНЗП ЗНЗП ’

i

i

iр

следу-остатки В этом запаса

Величина норматива незавершенного

производства во многом зависит от выбранного показателя нарастания затрат. Более точным является подход определения показателя неравномерного нарастания затрат [2], так как позволяет учесть отклонения от равенства наращенных затрат, что в практике встречается крайне редко.

Недостатком приведенного подхода считаем тот факт, что в качестве точек замера нарастания затрат авторы пред

лагают использовать произвольно взятые этапы производственного процесса, что не позволяет учесть влияние на показатель промежуточных процессов, но необходимо учитывать все качест-венные структурные характеристики, которые имеют влияние на данный процесс. Более того, использование в расчете показателя нарастания затрат в

нескольких точках усложняет процесс расчета. Таким образом, необходимо внести уточнения в методику определения норматива НЗП.

Из представленной на рис. 2 модели нарастания затрат в процессе производ- ства следует, что данный рассчитываемый показатель есть не что иное как наращенные затраты на каждом этапе производственного цикла, взятые в процентах по отношению к общей стоимости готовой продукции.

Рис. 2. Нарастание затрат при производстве продукции А, В, С, где S a , S b , S c – наращенные затраты на каждом этапе производственного цикла, в % к общей стоимости готовой продукции, s1, s2, s3 – дополнительные затраты, включаемые в себестоимость продукции, возникающие на конкретном этапе производства

Долевой состав наращения затрат может быть неравномерно распределен по этапам производственного процесса, поэтому необходимым является поэтапный анализ нарастания затрат в производственном процессе.

Таким образом считаем необходимым проводить оценку процесса нарастания затрат по всем обособленным производственным операциям (этапам, фазам) производственного цикла в разрезе производственных подразделений, что позволит выделить различные уровни НЗП на каждом этапе производственного процесса, в каждом подраз- делении, следовательно, усилит точность нормирования.

Предлагается рассчитать показатель неравномерного нарастания затрат в незавершенном производстве по следующей формуле:

m k Sth нар. з.                ,                      (5)

k где Sth – сумма наращенных затрат на каждом этапе производственного процесса (t), в процентах (частях единицы), в каждом структурном подразделении (h), то есть стоимость незавершенного производства на данном этапе к себестоимости готовой продукции;

t – технологическая операция, t = 1, 2, 3…k;

h – производственные подразделения предприятия, h = 1, 2, 3…m;

k – количество производственных операций.

Таким образом, применение показателя неравномерного нарастания затрат ( К * нар. з ), рассчитанного по всем обособленным производственным операциям (этапам, фазам) производственного цикла в разрезе производственных подразделений, позволит выделить различные уровни НЗП на каждом этапе производственного процесса, в каждом подразделении, усилит точность нормирования, что приведет к рационализации планирования и анализа НЗП.

Информационным обеспечением ана- лиза состояния НЗП будет первичная документация и регистры учета НЗП в производственном процессе и сводный регистр нарастания затрат (таблица 2).

Анализ состояния запасов сырья и материалов подчинен общей схеме анализа. Следовательно, необходимо учитывать, что в любой свободно взятый момент времени величина запаса материала может не соответствовать нормативным значениям, что не следует считать отрицательным результатом анализа.

Для уточнения норматива предлагается внести три корректировки: на интервал времени до поставки очередной партии сырья и материалов от поставщиков в соответствие с графиком; на отклонения от графика поставок; на фактический расход в текущий момент времени, исходя из фактической производственной потребности.

Таблица 2

Информационное обеспечение анализа состояния запасов НЗП

Наименование показателя	Обозначение	Источник информации
1	2	3
Запас незавершенного производства фактический, тыс. руб.	ЗНЗП i	Н ID Я я к cd 8 2 S о и я О я о й § я & я к я « НН & я К ^
Запас незавершенного производства нормативный, тыс. руб.	норм ЗНЗПi
Длительность производственного цикла, дн	т Тц
Фактическая себестоимость изделия, тыс. руб.	C ф i
Плановая себестоимость изделия, тыс. руб.	C норм
Показатель неравномерного нарастания затрат, доли ед.	К нар. з
Фактический среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт./день	N фiсут
Плановый среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении, шт./день	N нормi сут
Темп роста выпуска продукции, доли ед.	Тр N норм i	N фiсут / N норм i сут
Темп роста себестоимости, доли ед.	Тр С нормi	C ф / C норм

Формула для исчисления расчетного норматива запаса сырья и материалов ( З м _q ) имеет вид:

З _{м qр} = Р норм q_сут Тр м _{нормqсут}

х( t* + Оп ) ,                             (6)

где З м – запас фактический, нат. ед.;

Оп – возможное опоздание (среднее опоздание), дн.;

Р норм qсут – среднесуточная норма расхода, нат. ед.;

t* - количество дней по графику до следующей поставки, дн.;

Трмнормq  – темп изменения сред несуточного расхода.

Дефицит (избыток) запаса по i-тому элементу ресурсов следует рассчиты- вать по формуле:

_tЗ м_q

- ? - ?

м q    м q _р ,

Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения объема потребления, и с учетом временного интервала, имеющего место быть между поставками.

Информационная база анализа запаса сырья и материалов формируется в таблицах внутреннего учета движения материальных ресурсах, что отражено в таблице 3.

Таблица 3

Информационное обеспечение анализа текущего состояния запасов сырья и материалов

Наименование показателя	Обозначение	Источник информации
Запас фактический, нат. ед. (тыс. руб.)	? мq	3 2 я s (D * м О О 5 H s w &^ &
Запас нормативный, нат. ед. (тыс. руб.)	норм З м q
Среднесуточная норма расхода, нат. ед.	Рн орм q сут
Фактический расход за время прошедшее после поставки, нат, ед.	Р ф q
Фактический среднесуточный расход	Р фq сут
Запас нормативный, дн	n
Возможное опоздание (среднее опоздание), дн.	Оп
Количество дней от поставки материала на дату анализа, дн.	t
Количество дней по графику до следующей поставки, дн.	t*	<n - t)
Темп изменения среднесуточного расхода	Тр Р ноРМкут	Р ф Чсут / Р ноРМ сут

Применение предлагаемых формул позволит проанализировать состояние запасов с учетом произошедших за период изменений и даты анализа, что позволит формировать уместную и полезную аналитическую информацию о состоянии МПЗ для принятия оперативных управленческих решений.