Методика планирования организациями отдельных налоговых платежей

Успешная деятельность организации невозможна без эффективного управления финансовыми ресурсами. В его рамках решаются вопросы общей величины и оптимального состава активов организации, источников финансирования, организации текущего и перспективного управления финансовой деятельностью, для того чтобы обеспечить платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Управление финансовыми ресурсами, их оптимизация осуществляются на основе финансового планирования, составной частью которого является налоговое планирование. Налоговые платежи – это часть финансовых потоков организации, они составляют их весомую долю. Отсюда возникает необходимость в методике планирования организациями налоговых платежей в бюджет. Необходимость налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, в соответствии с которым налогоплательщикам предоставляются возможности использовать те или иные режимы налогообложения, применять различные методы для исчисления налоговой базы и предлагаются различные налоговые льготы и преференции.

Заинтересованность организаций в налоговом планировании объясняется следующим:

• • стремление хозяйствующего субъекта

• к сбережению доходов, сокращению расходов, увеличению прибыли;

• •    желание хозяйствующего субъекта расширить производственную и коммерческую деятельность без привлечения внешних источников финансирования;

• •    наличие правовой возможности регулирования объемов и сроков уплаты налогов;

• •    стремление налогоплательщика с помощью инструментов налогового регулирования влиять на принятие биз-нес-решений.

Основным направлением в налоговом планировании организации является оптимизация налогообложения. Оптимизацию можно рассматривать как принятие определенных решений, соответствующих изменениям ситуации и связанных с выбором из множества возможных некоторого одного определенного значения.

Конечным результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль. Любая предпринимательская деятельность направлена на получение максимальной прибыли, но организацию интересует именно та прибыль, остающаяся в распоряжении организации, которую можно направить на производственное развитие, выплату дивидендов, благотворительные цели и т. д. ¹ . Финансовая устойчивость, по

* Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

мнению большинства экономистов, является отражением превышения доходов над расходами в течение длительного периода времени, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами и способствует бесперебойному процессу производства и реализации товаров, работ и услуг (далее – ТРУ).

Для осуществления своей основной деятельности организации должны иметь достаточный объем капитала и оптимальную его структуру с точки зрения размещения средств в активах, а также рациональности источников финансирования бизнеса.

В результате осуществления хозяйственной и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот средств, формирование денежных потоков и финансового результата, что должно обеспечивать:

• 1)    способность организации к самофинансированию своей хозяйственной деятельности не только в прежних, но и в расширенных объемах;

• 2)    стабильную платежеспособность:

• •    перед кредиторами – по оплате счетов;

• •    перед бюджетом – по налогам;

• •    перед персоналом – по выплате заработной платы;

• •    перед банками – по своевременному погашению кредитов;

• 3)    привлекательность хозяйствующего субъекта для инвесторов и других партнеров по бизнесу.

Финансовое состояние отражает способность организации финансировать свою текущую деятельность на расширенной основе, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Для этого организация должна иметь достаточный объем капитала, оптимальную структуру активов и источников их финансирования. Не менее важно использовать средства таким образом, чтобы доходы постоянно превышали расходы, обеспечивая стабильную платежеспособность и рост рентабельности организации. Финансовое состояние зависит от резуль- татов производственной, коммерческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Так, эффективное использование производственных ресурсов, наращивание объемов производства и реализации продукции, снижение ее себестоимости являются основой для увеличения прибыли, формирования финансовых ресурсов в объеме, необходимом для расширения производственной деятельности и обеспечения стабильного финансового состояния организации.

Следует отметить, что за пределами нижней границы финансовой устойчивости организации ей грозит банкротство. Нижней границей может выступать платежеспособность и ликвидность, так как для сохранения устойчивости необходимо, чтобы движение денежных потоков организации давало возможность рассчитаться с поставщиками, кредиторами и бюджетом в том числе по налогам. В связи с этим от того, какую налоговую нагрузку будет иметь организация, в конечном итоге будет зависеть стабильность ее развития. Отсюда можно сформулировать критерий оптимизации налогообложения в организации – обеспечение устойчивого финансового развития организации на основе налоговой составляющей.

С оптимизацией налогообложения тесно связан такой показатель, как налоговая нагрузка, уровень которой зависит от прогнозируемой величины налоговых платежей и выручки организации. Более того, планирование налоговой нагрузки позволяет выявить размер возможной оптимизации налогообложения организации в случае, если прогнозируемый уровень налоговой нагрузки окажется выше среднеотраслевого значения.

Планирование налогов осуществляется исходя из следующих элементов:

• •    объект налогообложения;

• •    налоговая база;

• •    налоговый период;

• •    налоговая ставка;

• •    порядок исчисления и сроки уплаты конкретного налога.

Большое значение имеют оценка влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоговые последствия сделок, а также возможность использования налоговых льгот и освобождений.

Рассмотрим методические подходы к обоснованию планирования отдельных налогов в организации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сложности планирования НДС в организации состоят в следующем:

• •    для того чтобы определить налоговую базу, необходимо учитывать операции, не подлежащие налогообложению НДС по статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также операции, которые не признаются реализацией;

• •    необходимо разделить контрагентов на плательщиков и неплательщиков НДС;

• •    учитываются объемы реализации в стоимостном выражении раздельно под ставки 0, 10 и 20 процентов;

• •    алгоритм исчисления НДС связан не только с начислением, но и с вычетами, причем принятие НДС к вычету может быть реализовано только при одновременном выполнении определенных условий;

• •    необходимо учитывать суммы НДС к восстановлению в определенных случаях.

Учитывая алгоритм исчисления НДС к уплате в бюджет, налогоплательщик должен определить НДС, начисленный по объектам налогообложения:

• •    реализация ТРУ;

• •    передача ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций;

• •    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• •    ввоз товаров на территорию Таможенного союза (ст. 146 НК РФ).

Наиболее распространенным является такой объект налогообложения, как реализация ТРУ, поэтому с этим объектом связана наибольшая доля налоговых начислений.

Для прогноза начисленной суммы НДС учитывается бюджет продаж, который, как правило, составляется на три года с разбивкой по кварталам. Прогнозы продаж выражаются как в денежных, так и в физических единицах, что позволяет определить влияние цены, объема производства и инфляции на потоки денежных средств организации. Кроме того, учитываются денежные суммы, поименованные в статье 162 НК РФ, которые увеличивают налоговую базу у продавца ТРУ. В частности, к ним относятся:

• •    денежные средства, которые организация получает от заказчика в качестве компенсации командировочных, транспортных расходов;

• •    премии, которые заказчик выплачивает исполнителю в рамках договора на оказание маркетинговых услуг;

• •    денежные средства, получаемые организацией – доверительным управляющим в качестве возмещения расходов на оплату труда, начислений на заработную плату от учредителя доверительного управления и т. д.;

• •    проценты по товарному кредиту (в части превышения размера процента по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

Налог на прибыль организаций

Прогнозирование величины налога на прибыль организаций зависит от прогноза экономических показателей хозяйственной деятельности организации. Каждой организации, относящейся к определенной отрасли, присущи индивидуальные особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности, которые необходимо принимать во внимание при планировании величины налога на прибыль. Как правило, прогноз налоговой базы, следовательно, и налога на прибыль организаций осуществляется по трем сценариям: пессимистичному, реалистичному и оптимистичному. Оптимистичный прогноз предполагает ожидаемые показатели при благоприятных внешних и внутренних экономических факторах в пользу компании. Пессимистичный прогноз связан с ожидаемыми показателями при неблагоприятных внешних и внутренних экономических факторах. Реалистичный прогноз связан с наиболее вероятными показателями рынка.

Для того чтобы спрогнозировать величину налога на прибыль, необходимо построить прогнозную модель, в которую будут включаться основные показатели финансово-экономической деятельности организации, например:

• •    выручка;

• •    стоимость сырья, материалов, используемых для производства продукции;

• •    расходы на операционную аренду;

• •    амортизационные отчисления;

• •    административные расходы;

• •    таможенные пошлины на импортное сырье и материалы (выделены отдельно в расходах для отражения влияния этого показателя на величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций);

• •    расходы на оплату труда;

• •    внереализационные доходы и расходы.

Рассмотрим алгоритм расчета прогнозного значения налога на прибыль организаций на конкретном примере. В качестве исходной информации используются следующие допущения, характерные для трех сценариев прогноза:

• 1)    цена единицы произведенной продукции увеличивается на 5 процентов к предыдущему году (более значительное увеличение цены приведет к падению спроса);

• 2)    количество использованного сырья и материалов на производство единицы продукции одинаковое;

• 3)    сумма расходов на аренду учитывается в иностранной валюте. Предположим, что с 2023 года не поступали новые арендованные основные средства, так как задействованы не все имеющиеся в организации мощности;

• 4)    ставка таможенных пошлин не изменяется;

• 5)    цена на импортное сырье и материалы в иностранной валюте не изменяется.

Также сгруппируем показатели-факторы, отличающиеся для трех прогнозных сценариев, следующим образом:

• 1)    курс доллара;

• 2)    инфляционные ожидания;

• 3)    объем реализованной продукции;

• 4)    сумма выручки, как следствие пункта 3;

• 5)    общее количество использованных сырья и материалов, как следствие пункта 3;

• 6)    доля импортных сырья и материалов в общем объеме показателя;

• 7)    цена на импортные сырье и материалы в рублях, как следствие пункта 1;

• 8)    общие расходы на импортное сырье и материалы, как следствие пунктов 5, 6, 7;

• 9)    цена на отечественное сырье и материалы в результате инфляции, как следствие пункта 2;

• 10)    общие расходы на отечественное сырье и материалы, как следствие пунктов 5, 6, 9;

• 11)    арендные платежи в рублях по курсу иностранной валюты;

• 12)    административные расходы, как следствие пункта 2;

• 13)    расходы, связанные с оплатой таможенных пошлин, как следствие пункта 8;

• 14)    расходы на персонал, как следствие пункта 3.

Построим модель прогнозирования налога на прибыль организаций на основании исходной информации, необходимой для формирования прогноза, по укрупненным блокам показателей финансовохозяйственной деятельности организаций.

Блок 1. Прогнозирование выручки Исходная информация:

• •    прогнозируемая величина объема произведенной и реализованной продукции;

• •    прогнозируемая цена на продукцию (берется ежегодный прирост цены на 5 процентов, так как более значительное увеличение цены приведет к падению спроса).

Блок 2. Прогнозирование расходов на сырье и материалы

Исходная информация:

• •    необходимое количество сырья и материалов для производства планируемого количества готовой продукции;

• •    доля импортного сырья и материалов в общем объеме;

• •    прогнозируемый курс доллара для расчета расходов на импортное сырье и материалы;

• •    прогнозное значение уровня инфляции для расчета расходов на отечественное сырье и материалы.

Блок 3. Прогнозирование расходов на операционную аренду

Исходная информация:

• •    с 2023 года не поступали новые арендованные основные средства, так как задействованы не все мощности (см. в отчетности информацию о занятости мощностей);

• •    арендные платежи фиксированные (в долларах США);

• •    договоры аренды нерасторжимые;

• •    прогнозируемый курс доллара для расчета расходов на аренду (фиксированная арендная ставка умножается на среднегодовой курс доллара).

Блок 4. Прогнозирование амортизации основных средств Исходная информация:

• •    организация не вводила в действие новые основные средства;

• •    в прогнозном периоде ни одно основное средство не будет полностью амортизировано;

• •    в организации применяется линейный метод начисления амортизации.

Блок 5. Прогнозирование административных расходов

Исходная информация:

• •    расходы предыдущего года корректируются на ожидаемый уровень инфляции текущего года.

Блок 6. Прогнозирование расходов на оплату труда

Исходная информация:

• •    прогнозируемый объем выпуска продукции;

• •    расчет изменения расходов на персонал в связи с изменением объема производства.

С помощью программы MS Excel осуществляется прогнозирование показателей отчета о финансовом положении по трем сценариям, в том числе налога на прибыль организаций, в табличной форме (см. табл.).

Налог на имущество организаций (НИО)

Для обоснования плановых налоговых платежей необходимо определить, по каким параметрам этот налог будет планироваться с отдельным расчетом платежей от кадастровой и среднегодовой стоимости объектов.

Поскольку объектом налогообложения является недвижимое имущество, организация учитывает на балансе для планирования налоговых платежей здания, сооружения, нежилые и жилые помещения, гаражи, машино-места независимо от того, использует его предприятие в основной деятельности или передало в аренду, доверительное управление, совместную собственность. Исключаются из облагаемого имущества земельные участки, объекты природопользования, культурного насле-

Прогнозирование показателей отчета о финансовом положении организации на ______год

Показатель Прогноз на ___ год пессимистичный реалистичный оптимистичный Выручка Расходы на сырье и материалы Расходы на операционную аренду Амортизация Административные расходы Таможенные пошлины Заработная плата производственного персонала Заработная плата управленческого персонала Обязательные страховые взносы Операционная прибыль (убыток) Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) дия и т. д. (на основании пункта 4 статьи 374 НК РФ).

Для регулирования налога на имущество необходимо обращать внимание на возможности применения определенных льгот. При этом необходимо выполнять требования о ведении раздельного учета льготируемого имущества (соответствующий объект должен быть учтен как отдельная инвентарная единица) и его использования по целевому назначению, что требует особого контроля со стороны налоговых менеджеров организации.

Поскольку налог на имущество организации является региональным, для целей налогового планирования целесообразно ознакомиться с налоговым законодательством на территории соответствующего субъекта, так как законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов

Российской Федерации.

При планировании налога на имущество необходимо уделить особое внимание вопросам планирования приобретения (выбытия) основных средств. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Если у организации есть имущество, которое облагается налогом исходя из кадастровой стоимости (административно-деловые центры, торговые здания и т. д.), то следует убедиться в том, что местные органы власти на 1 января планового года включили недвижимость в перечень объектов, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости.

При планировании налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости для каждого объекта основных средств необходимо рассчитывать:

• •    ежемесячную амортизацию;

• •    остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца;

• •    среднюю стоимость имущества в плановом году;

• •    авансовые платежи по налогу на имущество;

• •    налоговую базу за год;

• •    сумму налога, которую предстоит доплатить в конце года.

Выводы и рекомендации

Важнейшие базовые методические подходы к налоговому планированию можно свести к следующим основным положениям:

• 1)    налоговое планирование целесообразно строить на стратегии оптимизации налогообложения, целью которой является увеличение финансового результата и использование высвободившихся финансовых средств на увеличение основного и оборотного капиталов;

• 2)    в налоговом планировании важным показателем является налоговая нагрузка, которая определяется как в абсолютном, так и относительном выражениях. Прогнозируя налоговую нагрузку, организации, с одной стороны, выявляют факторы, влияющие на показатель (например выручка, себестоимость и т. д.), с другой стороны, осуществляют контроль посредством сравнения со среднеотраслевыми значениями, для того чтобы не создавать риск налоговых проверок.

Такие виды налогов, как налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги и другие виды, относятся на затраты, что уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, соответственно, чистую прибыль, которая является источником финансирования капитальных вложений.

Налогоплательщикам следует понимать, что налоговые выплаты – это следствие того, что организация имеет объекты нало- гообложения, которые зависят от масштабов бизнеса и его динамики на предстоящий период времени.

В связи с этим невозможно принять правильное решение к обоснованию планирования налоговых платежей без полного представления о том, как будет развиваться бизнес в предстоящий период.

Планируя налог на прибыль организаций, целесообразно исходить:

• •    из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников;

• •    из максимизации чистой прибыли, всесторонне оценивая влияние изменения суммы налога на прибыль организаций на сумму прибыли после налогообложения, на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

При планировании налоговой базы по НДС следует учитывать такие факторы, как:

• •    вид реализации товара (собственная продукция, покупные товары, имущество и т. п.);

• •    цены реализации и цены покупок;

• •    налоговые ставки;

• •    операции, освобождаемые от налогообложения;

• •    объем экспортных операций;

• •    виды заключаемых договоров;

• •    возможность использования права на налоговое освобождение;

• •    возможность своевременного возмещения НДС.

Основными факторами, оказывающими влияние на плановую величину налоговой базы по налогу на имущество организаций, являются:

• •    планируемый ввод в эксплуатацию новых основных средств;

• •    планируемый способ начисления амортизации;

• •    планируемое поступление (выбытие) основных средств;

• •    предоставление (отмена) налоговых льгот.

***

QEP3

Единый ресурс застройщиков

АРБИТРАЖНЫЙ СУД: ЗАКАЗЧИК ОБЯЗАН ОПЛАТИТЬ РАБОТЫ, ВЫЗВАННЫЕ НАЛИЧИЕМ ОШИБОК В ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

• 13    февраля 2023 г. Арбитражный суд Волго-Вятского округа рассмотрел спор в отношении оплаты по госконтракту с твердой ценой допработ, вызванных наличием ошибок в проектной документации. Согласно материалам дела, АО «Водоканал» (Общество, истец) обратилось в Арбитражный суд с иском к МБУ «Управление капитального строительства и реконструкции» г. Чебоксары Чувашской Республики — Чувашии (далее Учреждение, ответчик) о взыскании стоимости дополнительных работ, выполненных по контракту. Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 01.08.2022 исковые требования были удовлетворены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 решение суда оставлено без изменения. Ответчик не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой. Как следует из материалов дела, Учреждение (заказчик) и Общество (подрядчик) в 2019 году заключили госконтракт на строительство водопровода от повысительной насосной станции, согласно техническому заданию (приложение №1 в подписанном контракте). Госконтрактом установлено, что его цена является твердой, определяется на весь срок исполнения контракта, ее изменение не допускается за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Объект принят заказчиком по актам о приемке выполненных работ в декабре 2019 года, акты выполненных работ по форме КС-2 и КС-3 подписаны и оплачены в полном объеме. В апреле 2022 года Общество направило Учреждению претензию с требованием об оплате дополнительных работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией (ПСД), выполненных подрядчиком и оформленных актом о приемке формы КС-2 от 23.04.2021, справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 от 23.04.2021 на сумму около 2 млн руб. Данная претензия оставлена заказчиком без исполнения, что послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Судами трех инстанций было установлено:

• •    В период выполнения госконтракта Общество выявило необходимость проведения дополнительных работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией, корректировки в ПСД вносились по заданию заказчика. Акт внесения изменений в ПСД подписан уполномоченными лицами Общества и Учреждения, и это свидетельствует о том, что заказчику было известно о необходимости проведения дополнительных работ.

• •    Спорные работы не являются самостоятельными по отношению к объему работ, предусмотренному контрактом.

• •    Стоимость дополнительных работ не превысила 10% стоимости контракта.

• •    Выполненные Обществом дополнительные работы фактически приняты заказчиком, объект введен в эксплуатацию. Объем и качество выполненных работ Учреждение не оспорило.

13.02.2023 Арбитражный суд Волго-Вятского округа поддержал данное решение.

С учетом изложенного, несмотря на то, что цена контракта является твердой и не подлежит изменению, суды сделали вывод, что допработы подлежат оплате в полном объеме.

Информация предоставлена сайтом «Единый ресурс застройщиков»