Методы диагностики фиктивного и преднамеренного банкротства на основе финансовой отчетности

Осуществление производственно-хозяйственной и предпринимательской деятельности, как и других видов деятельности, происходит в условиях риска. Риск банкротства характеризуется возможной неспособностью компании погашать свои обязательства перед кредиторами. Причиной банкротства могут служить как неправильные действия руководства организации, так и присутствие непредвиденных потерь, понесенных в ходе экономического оборота (кризисные экономические ситуации, неплатежеспособность контрагентов и т.д.). Процедура банкротства как цивилизованная форма разрешения конфликта, возникающего между кредиторами и должником, позволяет в определенной мере соблюсти интересы обеих сторон. В ряде случаев бывший должник может освобождаться от обязательств, связанных с утраченным бизнесом, и вновь получить возможность деятельности, а кредитор может вернуть часть денежных средств.

Анализ статистической информации за последние несколько лет о делах по банкротству, показывает, что все чаще возбуждаются дела о фиктивном и преднамеренном банкротстве. Однако их удельный вес в общем количестве арбитражных дел предельно мал. Вынесенные обвинительные приговоры по подобным делам присутствуют, но в единичных случаях. Подобная ситуация обусловлена особенностями законодательной и нормативно-правовой базы Российской Федерации и отсутствием эффективных механизмов выявления недобросовестных действий при банкротстве. Диаграмма количества дел о банкротстве и о фиктивном и преднамеренном банкротстве, рассмотренных арбитражными судами, представлена на рисунке.

Количество дел о банкротстве

Количество дел преднамеренном и фиктивном банкротстве

Рисунок - Диаграмма количества дел о банкротстве (всего) и о фиктивном и преднамеренном банкротстве

Арбитражный суд при рассмотрении дела может не признать юридическое лицо банкротом и отказать в вынесении решения о признании должника несостоятельным или может обоснованно прекратить производство по делу.

Недобросовестные действия при банкротстве реализуются путем совершения особого вида действий (в большинстве случаев в виде совершения сделок) и/или бездействий (неосуществления хозяйственной деятельности, накопления задолженности и т.д.), наносящих ущерб финансовому состоянию организации-должника.

Специалисты выделят несколько видов банкротства: реальное, техническое и криминальное. К криминальному банкротству, в частности, относится фиктивное и преднамеренное [2].

Во временных правилах проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства рекомендуется устанавливать соответствие сделок и действий (бездействий) органов управления должника законодательству РФ. При этом выявлять «сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих рыночным условиям, послужившие причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинившие реальный ущерб должнику в денежной форме»1.

Выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства является довольно сложной задачей, т.к. недобросовестные действия (бездействия) чаще всего замаскированы в общем объеме текущих хозяйственных операций. Информационной базой для анализа деятельности организаций с целью выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства являются не только финансово-хозяйственные договоры организации, но и ее бухгалтерская (финансовая) отчетность. Действия, ставшие причиной банкротства организации, должны найти свое отражение в бухгалтерском (финансовом) учете в виде хозяйственных операций и повлиять на результаты финансовохозяйственной деятельности организации, отраженные в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности2.

Арбитражный суд принимает заявления о признании должника банкротом, например, индивидуального предпринимателя. С этого времени и до момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом, когда утрачивает силу государственная регистрация организации и аннулируются выданные лицензии на отдельные виды предпринимательской деятельности, может проходить от трех до пяти месяцев. За указанный период к должнику могут быть применены различные процедуры банкротства (внешнее управление, наблюдение, др.). При признании факта банкротства арбитражным судом все имущество организации включается в конкурсную массу, за исключением той минимальной части, которой распоряжается конкурсный управляющий.

Индивидуальный предприниматель не имеет права добровольно объявить о своей несостоятельности, а для признания его банкротом существует только судебный порядок. Субъектом неправомерных действий при банкротстве могут выступать руководители или собственники организаций только в случае добровольного объявлении должника о своей несостоятельности1.

Фрагменты влияния недобросовестных действий при банкротстве на изменение статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах организации представлены в таблице.

Таблица – Влияние недобросовестных действий при банкротстве на изменение показателей бухгалтерской отчетности (фрагменты)

Наименования статей, в которые возможно внесение изменений	Характер влияния: (–) – слабое; (+) – сильное	Суть хозяйственных операций
1	2	3
1. Бухгалтерский баланс
Основные средства Долгосрочные финансовые вложения	- + (возможно последующее списание суммы)	Вклад имущества в уставный капитал подставной фирмы или дружественной организации (с последующей перепродажей доли заинтересованным лицам)
Финансовые вложения	+ (в зависимости от срока)	Предоставление беспроцентных займов дружественным организациям или аффинированным лицам Финансовые вложения в заведомо неликвидные бумаги или бумаги несуществующих эмитентов (при отсутствии доходов по ним)
Запасы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности	+ + +	Приобретение основных средств, сырья, материалов по завышенным ценам (в случаях если приобретение имущество не приносит организации существенный дополнительный доход)
Дебиторская задолженность	+	Выдача коммерческих или товарных кредитов заинтересованным организациям и их последующее невозвращение Перечисление предоплаты дружественным организациям под фиктивные бестоварные операции на основе предварительной договоренности Расчеты фиктивными векселями

Продолжение табл.

Заемные средства	+ (в зависимости от срока)	Получение кредитов по завышенным ставкам
Кредиторская задолженность	+	Искусственное наращивание кредиторской задолженности перед дружественными кредиторами
Наименования статей, в которые возможно внесение изменений	Характер влияния: (–) – слабое; (+) – сильное	Суть хозяйственных операций
1	2	3
2. Отчет о финансовых результатах
Прочие доходы	+	Реализация имущества по заниженным ценам
Выручка Прочие доходы	+ +	Предоставление в аренду имущества по заниженным ставкам Передача в аренду имущества, необходимого для осуществления основной деятельности организации (увеличивается одна из статей, в зависимости от того, что является основной деятельностью организации)
Выручка	- (или снижение темпа роста)	Продажа продукции по заниженным ценам
Проценты к уплате	+	Получение кредита по завышенным ставкам
Проценты к уплате Проценты к получению	+ -	Предоставление полученного кредита под более низкие проценты

Список приведенных операций нельзя считать исчерпывающим, т.к. схемы недобросовестных действий при банкротстве из года в год становятся все более изощренными. Кроме того, арбитражный управляющий может получить свидетельства о недобросовестных действиях при банкротстве и из других форм отчетности. Например, из Отчета о движении денежных средств и из приложения к бухгалтерскому балансу.

На основе изучения ряда работ, в частности, по диагностике банкротства [3, 4, 6, 9, 10], прогнозированию угрозы банкротства [11] и из опыта диагностики банкротства [2, 5, 6–18] составлен перечень подозрительных операций, оказывающих негативное влияние на финансово-хозяйственное состояние организации-должника. Вариант перечня:

• 1.    Операции с имуществом:

  • 1.1    сделки по отчуждению имущества, направляемого на замещение на менее ликвидное;

  • 1.2    реализация имущества, необходимого для осуществления основной деятельности организации;

  • 1.3    приобретение неликвидного имущества.

• 2.    Операции с обязательствами:

  • 2.1    возникновение обязательств, не обеспеченных имуществом;

  • 2.2    сделки новации (кредиторы, суммы, сроки);

  • 2.3    расчеты, обеспеченные векселями;

  • 2.4    непредъявленные претензии по взысканию дебиторской задолженности.

• 3.    Операции по основной деятельности:

  • 3.1    отгрузка продукции без сопроводительных документов;

  • 3.2    предоплата за предполагаемые поставки (в т.ч. без заключения договоров);

  • 3.3    заключение сделок между дружественными   (заинтересованными)

• 4.    Операции, обеспечивающие завышение расходов:

  • 4.1    неоправданное увеличение численности персонала или оплаты труда;

  • 4.2    оплата расходов руководства организации, не связанных с осуществлением ее основной деятельности;

  • 4.3    необоснованное завышение расходов на продажу, в т.ч. на маркетинговые и информационно-консалтинговые услуги.

организациями.

Одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение его фальсификации, что может иметь место в условиях недобросовестных действий при процедуре банкротства. Ликвидационный баланс – важный документ при процедуре делопроизводства о банкротстве организации. От качества его составления зависят конечные выводы ликвидационной комиссии.

На основе действующего российского законодательства организации, в отношении которых открыто конкурсное производство, обязаны составлять промежуточный ликвидационный баланс и окончательный ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс в окончательном виде целесообразно формировать после полного удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы организации итог по активу этого баланса на конец отчетного периода должен быть равен нулю.

На любой стадии процедуры о банкротстве может быть рассмотрено и заключено мировое соглашение между должником и кредиторами в целях прекращения производства по делу о банкротстве. Основанием или следствием этого, в частности, может быть: скидка с долга; бартерные сделки; переуступка или продажа права требования задолженности; обмен долга на выкупленные акции; увеличение уставного капитал за счет выпуска акций и обмена их на требования кредиторов. Осуществление в отношении должника процедур банкротства не запрещает ему осуществление производственнохозяйственной деятельности, выявления внутрипроизводственных, внутрихозяйственных резервов и ведения всех видов учета, включая бухгалтерский. При успешном же продолжении и сочетании разных видов деятельности возможно восстановление платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Итак, решению современных проблем в области выявления недобросовестных действий при банкротстве будет способствовать совершенствование существующих методических рекомендаций по диагностике банкротства организаций. Проведенное исследование направлено на разработку методов диагностики признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, которые могут использоваться экспертами по банкротству, арбитражными управляющими и заинтересованными исследователями.