Методы и схемы налоговой оптимизации при обучении персонала

Обучение персонала в современных условиях мировой глобализации и информатизации является одним из ведущих факторов конкурентоспособности организации на рынке труда. Данное звено управления персоналом должно четко соотноситься с потребностями компании, её стратегическими целями и задачами, а также с иными направлениями системы управления персоналом и соблюдать принципы эффективности [16, с. 6–17]. Особенно пристальное внимание необходимо уделять затратам, относимым на обучение персонала, поскольку они должны впоследствии окупаться и приносить планомерный доход.

Давайте рассмотрим, что представляет собой понятие «обучение персонала». Обучение персонала является последовательным усвоением знаний работниками организации с использованием различных каналов поступления информации и выработку базы систематизированных умений и навыков, а также внутренних установок, направленных на профессиональное и личностное развитие. В идеале, обучение персонала должно быть предметно ориентировано и обеспечивать должный уровень ценностных идентификаций работника с организацией, его обучающей [17, с. 96–98].

Обучающая организация – организация, формирующая, приобретающая и транслирующая базу знаний на субъект обучения.

Стратегическая цель развития персонала организации – накопление и развитие интеллектуального капитала компании, а также грамотное управление полученным багажом знаний, что достигается путём использования различных видов обучения (табл. 1).

Подводя итог, следует сказать о том, что обучение персонала является очень важным этапом для любого сотрудника, а также обязательной и нужной статьей финансирования. Но несмотря на это, довольно часто на практике затраты на обучение образуются в обход первостепенному законодательству или в худшем случае – растрачиваются не по назначению.

Без сомнения, для увеличения и обогащения профессиональных показателей работников, организации требуется совершить соответствующие затраты на обучение персонала. В период планирования компания должна произвести подсчёты, чтобы знать, сколько в будущем будет потрачено на обучение персонала. Именно для этого нужно выяснить, какое количество сотрудников компании будет проходить обучение, какое количество часов потребуется на обучение, а также, сколько стоит один час обучения. Только после конкретных ответов на перечисленные вопросы компания сможет произвести подсчёт предполагаемых затрат по формуле (1) [18, с. 124–146]:

ЗО = О * ЧО * СО,                                       (1)

где ЗО – затраты по обучению, руб.; О – количество обучающихся, чел.; ЧО – количество часов на обучение, час.; СО – стоимость одного часа обучения, руб.

Таблица 1

Классификация методов обучения персонала [16, с. 22–35]

Классификационные характеристики методов

Наименование	Описание	Наименование	Описание
Пассивные		Активные
Лекция	Прослушивание теоретического материала в больших группах (иногда с визуализацией информации)	Тренинги	Демонстрирование тренером идеальной практической работы с целью повышения эффективности ее выполнения
Семинар	Обсуждение усвоенных материалов на лекциях,обсуждение возникающих вопросов	Case-study	Разбор практических ситуаций
Учебный фильм	Просмотр обучающего контента	Игровое моделирование	Обыгрывание выдуманной ситуации / разыгрывание по ролям реальной ситуации
Групповые		Индивидуальные
Деловые игры	Предложение бизнес-модели для отстаивания правильности принятых решений	Самообучение	Самостоятельные поиск и усвоение информации
Кейсовые задания	Использование описания реальных проблемных бизнес-ситуаций с целью мозгового штурма и поиска решения	Дистанционное обучение	Обучение в группах, проводимое с использованием СДО (онлайн-платформы)
Проектные группы	Организация разработки и внедрения проектов и задач в пределах организации	Онлайн-обучение	Обучение с использованием ПО на различных сайтах в любое удобное время
На рабочем месте		Вне рабочего места
Копирование	Перенятие от опытного работника способов организации труда	Кружок качества	Создание вне рабочего места группы из инициативных работников, разрабатывающих новые предложения
Производственный инструктаж	Ознакомительная процедура с РМ в компании, ТБ и ОТ	Лекции	Доведение до обучающихся теоретической информации
Сторителлинг	Идентификация работника с компанией путём прослушивания и усвоения мифов и историй об организации	Круглые столы (семинар)	Развитие возможностей отстаивания собственной точки зрения путем обсуждения
Секондмент	Периодическая смена РМ для обогащения практической компоненты работы (ротация)	Метод решения производственноэкономических проблем	Постановка текущей проблемы перед группой слушателей с целью развития креативного и конструктивного мышления
Коучинг	Помощь в достижении поставленных целей (коучем)
Шедоуинг	«Теневое» наблюдение соискателя за успешным и производительным работником организации сроком в несколько дней
Проектные группы	Организация разработки и внедрения проектов и задач в пределах организации

Существует правило, по которому затраты на семинары добавляются в список расходов на обучение по главным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) [1; 6]. Принимать к сведению расходы можно в единственном случае – при исполнении перечня следующих обязательств (п. 3 ст. 264 НК РФ) [1; 6]:

• •    обучение может происходить, опираясь на договор с российским образовательным учреждением, у которого имеется необходимая для этого лицензия, или же иностранным образовательным учреждением, которое обладает необходимым статусом;

• •    обучение проходят только те сотрудники, которые заключили с организацией соответствующий договор;

• •    если же обучающийся сотрудник не числится в штате организации, то с ним нужно заключить договор, по которому сотрудник будет обязан не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.

Стоит учесть, что договор заключается непосредственно между организацией, заказывающей образовательные услуги, и образовательной организацией. Если же договор заключен между обучающимся и образовательной организацией, то оплата обучения не имеет права быть в списке расходов компании на подготовку и переподготовку сотрудников и, таким образом, не может быть принята во внимание при расчёте налога на прибыль.

Чтобы налоговые расходы были одобрены, образовательной организации нужно иметь государственную аккредитацию или же лицензию на ведение образовательной деятельности. Соответственно, выдавать выпускникам документ государственного образца организация имеет право [7].

Для целей налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ) и сокращают прибыль от производства и выполнения определённого отчётного периода, в течение которого они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ) [1].

Если же организация не имеет лицензии, то расходы можно причислить к одному из пунктов консультационных услуг (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ) [13]. Здесь достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг [12; 14], но все же немаловажным будет предоставление координатором семинара различных сертификатов и существование программ обучения [15].

Давайте рассмотрим документы, которые необходимы для того, чтобы принять к сведению расходы на обучение в налоговых расходах [9]:

• 1)    приказ руководителя компании о направлении сотрудника на обучение;

• 2)    договор об оказании платных образовательных услуг [11];

• 3)    акт об оказании услуг или же другой документ, который может подтвердить, что сотрудник или закончил обучение в определённый период, например, семестр (справка, выданная образовательной ор-

• ганизацией), или завершил обучение в целом (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т.п.).

Стоит упомянуть, что цена любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ) [1; 10]. Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами, если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ.

Все расходы на обучение могут быть в налоговом учете. Важно, чтобы расходы не шли мимо, а соответствовали деятельности компании и были направлены на получение прибыли.

Все же есть то, чего делать нельзя, - списывать сопутствующие расходы, не связанные напрямую с обучением. Почему? Потому что затраты на обучение персонала формируются в процентах от фонда оплаты труда. Именно в данной связи иногда фонд оплаты труда получается довольно -таки «раздутым», что порождает снижение окладной части работников, не учитывая тот факт, что проблема может заключаться в ином, о чём речь пойдет далее.

Компании, которые проводят семинары, курсы и конференции, часто предлагают дополнительные опции. Возьмем, к примеру, выездной семинар с ночевкой в другом городе. В таких случаях организаторы, как правило, обеспечивают питание и размещают слушателей в отелях. Все это никакого отношения к обучению не имеет. И учесть при расчете налога на прибыль такие расходы нельзя. Об этом прямо написано в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Другое дело, если сопутствующие услуги и их стоимость прямо не выделены в документах обучающей компании. Тогда и определить затраты на них инспекторам будет сложно.

Поэтому безопаснее списывать только стоимость самого обучения. Но все равно есть вероятность, что у инспекторов при проверке возникнут вопросы. И придется доказывать им, что расходы экономически обоснованы, как того требует статья 252 НК РФ [1].

Вплоть до 2009 года в пункте 3 статьи 264 НК РФ был четкий запрет: учитывать расходы на высшее или среднее профессиональное образование работников компания не вправе. Но затем это ограничение убрали , тем самым позволив признавать стоимость образования. А чтобы проверяющие не усомнились в оправданности затрат, прописывайте порядок оплаты обучения работников в трудовом или коллективном договоре. Чтобы грамотно прописать порядок оплаты необходимо опираться на статью 196 ТК РФ [1].

Для учета расходов на различные семинары, курсы подготовки кадров или повышение квалификации достаточно обосновать необходимость расходов. Нет необходимости, чтобы у сотрудника на определенной должности была спецквалификация. При обоснованности данного вида обучения инспектора не смогут придраться к документам.

Увы, существует недобросовестная сторона медали. Часть семинаров за рубежом, которые так активно рекламируются, фактически представляют собой ту- ристические поездки. Непосредственно обучение не проводится, а по желанию клиента символический курс можно и после отдыха в интернете послушать. Чтобы заказчик мог принять расходы для налогового учета, ему выдается полный пакет документов: договор, акт выполненных работ, копия лицензии образовательного учреждения, а также программа семинара по налоговой или бухгалтерской теме (п. 3 ст. 264 НК РФ). В этих документах указывается, что сотрудник проходил семинар в пределах России, естественно, не раскрывая всех секретов.

Такое оформление позволяет компании сэкономить на налогах. Оплачивая поездку, компания фактически премирует работника. А ведь отдых – очень хорошая премия для работников. Но при этом организация уменьшает налог на прибыль, не уплачивает единый социальный налог и взносы в ПФР, также не удерживает налог на доходы физических лиц. Указание России как места проведения также важно, поскольку если это иностранное государство, то работодателю придется доказывать обоснованность и необходимость выезда работника за границу. Обычно это очень сложный процесс, и приведенные аргументы не убеждают проверяющих [4; 5].

Нелегальное оформление обучения может повлечь за собой настороженность со стороны проверяющих, что может стать причиной претензий по поводу экономической обоснованности расходов.

Сумма затрат может вызвать подозрение, поскольку как правило такие семинары стоят в 2–3 раза выше рыночной стоимости. В интернете всегда выложена программа таких семинаров, а по телефону операторы свободно рассказывают все подробности программы, поэтому велик шанс обнаружения фальсификации и признания затрат связанными с организацией развлечений или отдыха, которые не принимаются для налогового учета (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если работник отдохнул за границей под видом обучения, то доказательством необоснованности расходов компании может послужить и загранпаспорт самого сотрудника. Так как обычно семинар датируется теми же датами, что и отдых сотрудника, при возникновении подозрений проверяющий может запросить у пограничных служб информацию о пересечении работником границ в рассматриваемый период (ст. 93.1 НК РФ). Если налоговики получат положительный ответ, то расходы на обучение будут признаны документально неподтвержденными и экономически необоснованными (п. 49 ст. НК РФ).

Подводя итог, можно сказать, что обучение персонала – очень важный процесс для поддержания конкурентоспособности организации на рынке труда. При выборе методов обучения необходимо опираться на цели программы обучения, поскольку их существует огромное множество. На этапе планирования обучения необходимо также рассчитать предполагаемые затраты. В данном вопросе необходимо опираться в первую очередь на Налоговый кодекс Российской Федерации, поскольку затраты на обучение также важно учитывать в налоговых расходах. Конечно, существуют «серые» схемы учета затрат на обучение, например, включение в стоимость сопутствующих расходов (проживание и питание работника), а также проведение фиктивных семинаров за рубежом [19]. Однако подобные действия являются незаконными и могут быть обнаружены в ходе налоговой проверки.