Международная практика учета кредиторской задолженности

В настоящее время кредиторская задолженность, ее наличие и состав оказывает существенное влияние на функционирование предприятия. Кредиторская задолженность появляется в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним и является одним из основных элементов бухгалтерского баланса, так как оказывает значительное влияние на финансовое состояние компании.

В российской практике кредиторская задолженность - это обязательство компании-должника оплатить некоторую сумму денежных средств в пользу компании кредитора. При этом субъектом долгового обязательства является компания-должник: в этом случае принято считать, что у нее имеется кредиторская задолженность.

В международной практике под кредиторской задолженностью понимается [5, с. 109]:

• а)    торговая кредиторская задолженность, отражающая обязательства по оплате полученных товаров или услуг, на которые выставлены официально согласованные с поставщиком счета;

• б)    начисления, отражающие обязательства по оплате полученных товаров или услуг, на которые были выставлены счета или они не были официально согласованы с поставщиком, включая суммы, подлежащие выплате работникам (например, суммы, связанные с начисленной оплатой отпусков).

Таким образом, уже в самом определении кредиторской задолженности наблюдается определенные различия.

Далее рассмотрим, какими основными нормативно-правовыми документами регулируется бухгалтерский учет кредиторской задолженности в Российской Федерации. Они отражены на рисунке 1.

Гражданский кодекс РФ	• Дает определение кредиторской задолженности, формирует понятие "обязательства", дает описание имущественных прав и устанавливает срок исковой давности кредиторской
	задолженности

Налоговый кодекс РФ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ No34н от 29.07.1998

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» No402-ФЗ от 06.12.2011

	• Дает опредение сомнительного и безнадежного долгов, определяет процесс формирования резерва по сомнительным долгам и порядок его налогообложения
X
	• Устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета
X
	• Отражает порядок расчетов с кредиторами
> X
	• Отражает порядок принятия расходов по обычным видам деятельности

Рис. 1. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет кредиторской задолженности в Российской Федерации

При этом стоит отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) не предусмотрен специальный стандарт, регулирующий порядок учета кредиторской задолженности.

Однако, в ряде стандартов все же отражены основные принципы ее учета. Стандарты, используемые при учете кредиторской задолженностей в международной практике, представлены на рисунке 2.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

• • Данный стандарт содержит информацию об отражении кредиторской задолженности в финансовой отчетности, относя ее к финансовым обязательствам.

  МСФО (IAS) 39	• Дает определение, классификацию, порядок
  «Финансовые инструменты:	отражения в учете кредиторской
  признание и оценка»;	задолженности.

  z                  >____________________________________
  МСФО (IAS) 37	1
  ««Оценочные обязательства,	• Применяется для учета кредиторской
  условные обязательства и	задолженности.
  условные активы»

  МСФО (IFRS) 9	• Отражает классификацию финансовых
  «Финансовые инструменты»,	обязательств и порядок предоставления
  вступит в силу с 01.01.2018г.	финансовой отчетности

Рис. 2. Основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет кредиторской задолженности в международной практике

Следующим различием в международной практике учета кредиторской задолженности являются критерии ее признания и методы оценки, которые существенно отличаются от российских.

Так, в российском учете для признания кредиторской задолженности необходимо одновременное выполнение следующих условий [2, с. 29]:

– существование большой вероятности оттока экономических выгод, связанных с данными обязательствами;

– наличие надежной оценки стоимости обязательства.

В международной же практике, согласно МСФО, кредиторская задолженности признается при выполнении следующих условий:

– субъект хозяйствования имеет существующее обязательство (юридическое или конструктивное) в результате прошлого события;

– вероятно, что выбытие ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды, будет необходимым для выполнения обязательства;

– имеется возможность достоверно оценить сумму обязательства.

Однако, стоит отметить, что в порядке учета кредиторской задолженности в российской и международной практике наблюдаются не только различия, но и сходства. Одним из них является критерий классификации обязательств. И в международной, и в российской практике кредиторская задолженность классифицируется по срокам погашения, что отражено на рисунке 3.

Рис. 3. Классификация кредиторской задолженности по срокам погашения в российской и международной практике

Однако если в российской практике в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), дано четкое определение критерия отнесения обязательств к той или иной категории, то в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предприятия сами выбирают критерии отнесения обязательств к краткосрочным и долгосрочным [1, с. 310].

Также, в международном учете предприятия могут вообще не производить деления обязательств на долго- и краткосрочные, но тогда они обязаны представлять их в порядке срочности. Например, кредиторская задолженность должна отражаться в пассиве баланса по строкам: счета к оплате, начисления для работников и другие операционные затраты.

Еще одним важным и принципиальным отличием классификации кредиторской задолженности в международном учете от российского является то, что обязательства в финансовой отчетности, сформированной по МСФО, отражаются не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности организации.

Для инвесторов и кредиторов плюсом применения такой классификации является возможность своевременно оценить относительную рискованность предприятия.

К следующим различиям в практике учета обязательств можно отнести то, что в отечественной практике кредиторская задолженность учитывается и отражается в следующих разделах бухгалтерского баланса: IV «Долгосрочные обязательства» и V «Текущие обязательства». При этом синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности осуществлять с учетом специфики деятельности предприятия [4, с. 76].

В международной практике же учет обязательств в виде кредиторской задолженности отражается на счетах, классификация которых заключается в форме осуществления расчетов, например денежная или неденежная форма расчетов. Характеристика бухгалтерских счетов, применяемых в международной практике для учета кредиторской задолженности, представлена в таблице 1.

Таблица 1. Характеристика бухгалтерских счетов, применяемых в международной практике для учета кредиторской задолженности

Название счета	Описание счета
Счета к оплате	Предназначен для отражения краткосрочной кредиторской задолженности, возникшей в результате неоплаты товаров, работ или услуг
«Векселя к оплате»  и «Облигации к оплате»	Предназначен для отражения долгосрочной кредиторской задолженности предприятия, оформленной специальными долговыми документами с фиксированными надбавками

Еще одним существенным различием в практике учета кредиторской задолженности является порядок проведения ее инвентаризации. Так, в российской практике основным назначение проведения годовой инвентаризации является проверка достоверности и обоснованности кредиторской задолженности, а также выявление задолженности с истекшим сроком давности.

В международной же практике основной задачей проведения инвентаризации обязательств является выявление просроченной кредиторской задолженности с целью последующей работы с сомнительными долгами, поскольку основным принципом формирования МСФО является принцип консервативности, который заключается в реальном отражении обязательств компании без завышения этого показателя [3, с. 45].

Как правило, инвентаризацию кредиторской задолженности в российских компаниях проводит главный бухгалтер или его заместитель. В международной практике инвентаризацией задолженности занимаются аудиторские организации. Причем проводится инвентаризация одним из двух способов: выборочным или сплошным.

Еще одним отличием международной практики инвентаризации кредиторской задолженности от российской практики является формирование нескольких форм актов сверок – положительной и отрицательной. Их характеристика представлена в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика международных форм актов сверок кредиторской задолженности

Форма акта	Описание
Отрицательная форма акта сверки (в российском учете не применяется)	При несогласии контрагента с указанной на конкретную дату в акте сверке суммой он высылает ответ на запрос. Если ответ от контрагента не получен, то задолженность считают подтвержденной
Положительная форма акта сверки	Запрос высылается контрагенту без указания суммы задолженности. Ее контрагент должен выслать в ответ в соответствии с данными своего учета. Ответ на запрос обязателен

В российской практике при раскрытии информации и формировании бухгалтерского баланса в состав строки 1520 «Кредиторская задолженность» включаются данные о задолженности поставщикам и подрядчикам, задолженности перед персоналом организации, перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по налогам и взносам, задолженность прочим кредиторам. Основными бухгалтерскими счетами при формировании данных о кредиторской задолженности являются сч. 60, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и 76.

В международной практике при раскрытии информации и формировании бух- галтерского баланса в разделе «Кредиторская задолженность» отражается сальдо по строке «Счета к уплате».

Таким образом, разница отображения кредиторской задолженности в балансе российских и международных компаний состоит лишь в различии структуры статей отчетности.

Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что в результате сопоставления практики учета кредиторской задолженности в российских и международных компаниях были выявлены расхождения в их оценке, порядке проведения инвентаризации, раскрытии ин- формации. В соответствии с этим возникает необходимость в регламентировании и установлении единых правил их учета. Предполагается, что применение более эффективной интернациональной практи- ки в вопросе регулирования взаиморасче тов хозяйствующих субъектов будет спо собствовать повышению качества отчет ной информации.