Международное сотрудничество в налоговой сфере: проблема двойного налогообложения
Автор: Избасарова А.А., Набатчикова С.Б.
Журнал: Форум молодых ученых @forum-nauka
Статья в выпуске: 12-2 (28), 2018 года.
Бесплатный доступ
В статье анализируется понятие двойного налогообложения, рассматриваются его виды, способы избежания двойного налогообложения в международном праве, влияние на развитие международного сотрудничества.
Двойное налогообложение, принцип территориальности, принцип резидентства, налоговая дискриминация
Короткий адрес: https://sciup.org/140281093
IDR: 140281093
Текст научной статьи Международное сотрудничество в налоговой сфере: проблема двойного налогообложения
Одной из главных и определяющих функций налогов является фискальная. В связи с чем любое государство старается извлечь наибольшую выгоду. Поэтому очень часто это стремление государства сопровождается увеличением налогового бремени, что негативно отражается на интересах отдельных категорий налогоплательщиков.
В современном обществе ввиду глобализации экономики широкое распространение получило ведение бизнеса на территории двух или более стран. Это явление оказывает существенное влияние на налогообложение, предприятия вынуждены платить налог на доходы в той стране, в которой был получен доход и в той стране, в которой данное предприятие зарегистрировано. Таким образом, возникает двойное налогообложение.
Двойное налогообложение признается важнейшей проблемой, решение которой ложиться на плечи налоговых органов как РФ, так и других государств.Как всем известно, на сегодняшний день нет закона в международном праве, который бы запрещал двойное налогообложение.
Поэтому государства все чаще вступают в правовые взаимоотношения, обусловленные международным налогообложением. В этих взаимоотношениях страны пытаются решить вопрос о правомерности взимания налогов иностранных граждан.
Еще в 1928 году Лигой Нации были приняты 4 модели конвенций [1]:
-
1. Об избежание двойного налогообложения прямыми налогами.
-
2. Об избежание двойного обложения налогами на наследство.
-
3. Об административной помощи по вопросам налогообложения.
-
4. О помощи в сборе налогов.
Принятие перечисленных конвенций послужило началом сотрудничеству стран мира в налоговой сфере.
Таким образом, на сегодняшний день наиболее актуальным является соглашение об избежание двойного налогообложения. Данное соглашение ставит перед собой цель - решение возможных коллизий налоговых законодательств разных государств.
Можно выделить два главных критерия для определения пределов налоговой юрисдикции страны (см. рис. 1).

Рисунок 1 – Критерии для определения пределов национальной юрисдикции стран
Рассмотрим каждый из критериев подробнее.
Сущность резиденства заключается в том, что все доходы резидентов конкретной страны подлежат налогообложению, при этом независимо от местонахождения его источника дохода. То есть эту черту налогообложения можно назвать как неограниченную налоговую ответственность.
В свою очередь нерезиденты, в отличии от резидентов, несут ограниченную налоговою ответственность. У нерезидентов налогообложению подлежат исключительно те источники дохода, которые находятся на территории данного государства.
Критерий территориальности означает, что в любой стране налогом облагаются все доходы, получаемые в пределах территории данной страны, независимо от места проживания и нахождения налогоплательщика.
Таким образом, любое государство имея суверенитет преследует свои интересы, определяя в своем налоговом законодательстве порядок налогообложения не только собственных граждан, но и иностранных лиц, получающих доход на территории данной страны.
Помочь решению проблем двойного налогообложения, уклонения от уплаты налогов и прочее под силам только международному сотрудничеству, так как в современной рыночной экономики деятельность юридических и физических лиц осуществляется по всему миру.
Но при этом международное сотрудничество государств должно учитывать интересы обеих сторон, то есть стран в пополнении бюджетов и самих налогоплательщиков.
Международное сотрудничество подразумевает заключение международных соглашений. Эти международные соглашения должны действовать не напрямую. Таким образом, для применения положений договора, необходимо принять соответствующие нормативно-правовые акты внутри страны – участника международного договора [6].
На мой взгляд, нормы, которые обеспечивали бы распределение прав по налогообложению между соответствующими заинтересованными государствами – должны являться результатом международного сотрудничества в сфере налогообложения. Данные нормы ограничивают юрисдикцию стран в определенных ситуациях.
В этом случаи необходимо согласование внутреннего законодательства государства и международных соглашений. В ином случаи не может быть достигнута преследуемая задача. Очень часто государства даже меняют собственное внутреннее законодательство, для обеспечения соответствия с принятыми на себя международными обязательствами.
Как известно, Россия считается интенсивным участником международного сотрудничества в сфере урегулирования вопросов двойного налогообложения. На сегодняшний день Российская Федерация подписала более 80 двусторонних соглашений в данной сфере. По мимо этого Российская Федерация считается участником соглашений воизбежании двойного налогообложения стран – участников СНГ и Евразийского финансового содружества [2].
Далее рассмотрим основные причины возникновения международного двойного налогообложения.
-
1. Признание субъекта резидентом в нескольких стран.
-
2. Квалификация одного и того же дохода как имеющего источник возникновения в нескольких странах.
-
3. Различия в дефинициях, классификации прибылей между государствами.
-
4. Различия в порядке и размерах зачета понесенных затрат и другое [3].
Преследуя цель - устранения многократного налогообложения государство имеет возможность решения данной проблемы в одностороннем порядке.
Так, например, в Налоговом кодексе РФ присутствует специальная статья, посвященная данному вопросу, которая так и называется «Устранение двойного налогообложения» (ст.232 НК РФ).
В данной статье НК РФ описаны такие методы преодоления многократного налогообложения как:
-
- вычет,
-
- зачет,
-
- освобождение или иные налоговые привилегии [4].
Таким образом, не смотря на зарождение международного сотрудничества проблема двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной и создает серьезные проблемы для организаций, которые осуществляют деятельность и получают доходы за рубежом.
Список литературы Международное сотрудничество в налоговой сфере: проблема двойного налогообложения
- Абакарова Р.Ш. Основные проблемы двойного налогообложения // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 17. - С. 37-41.
- Веремеева О.В. Правовое регулирование двойного налогообложения: основные проблемы и подходы к их решению // Государственный аудит. Право. Экономика. - 2015. - № 4. - С. 90-98.
- Залибекова Д.З. Аспекты международного двойного налогообложения // Наука и бизнес: пути развития. - 2015. - № 11 (41). - С. 80-83.
- Левченкова Т.А. Международное сотрудничество в налоговой сфере: двойное налогообложение и методы его избежания // Научный вестник МГИИТ. - 2016. - № 5 (37). - С. 70-74.
- Павлова В.А. Проблемы совершенствования законодательства России и зарубежных стран в области двойного налогообложения // Территория науки. - 2016. - № 3. - С. 174-178.
- Пелькова С.В., Седов И.А. Соотношение национального и международного законодательства в целях избежания двойного налогообложения // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2016. - № 2-1. - С. 142-144.