Международное сотрудничество в налоговой сфере: проблема двойного налогообложения

Одной из главных и определяющих функций налогов является фискальная. В связи с чем любое государство старается извлечь наибольшую выгоду. Поэтому очень часто это стремление государства сопровождается увеличением налогового бремени, что негативно отражается на интересах отдельных категорий налогоплательщиков.

В современном обществе ввиду глобализации экономики широкое распространение получило ведение бизнеса на территории двух или более стран. Это явление оказывает существенное влияние на налогообложение, предприятия вынуждены платить налог на доходы в той стране, в которой был получен доход и в той стране, в которой данное предприятие зарегистрировано. Таким образом, возникает двойное налогообложение.

Двойное налогообложение признается важнейшей проблемой, решение которой ложиться на плечи налоговых органов как РФ, так и других государств.Как всем известно, на сегодняшний день нет закона в международном праве, который бы запрещал двойное налогообложение.

Поэтому государства все чаще вступают в правовые взаимоотношения, обусловленные международным налогообложением. В этих взаимоотношениях страны пытаются решить вопрос о правомерности взимания налогов иностранных граждан.

Еще в 1928 году Лигой Нации были приняты 4 модели конвенций [1]:

• 1.    Об избежание двойного налогообложения прямыми налогами.

• 2.    Об избежание двойного обложения налогами на наследство.

• 3.    Об административной помощи по вопросам налогообложения.

• 4.    О помощи в сборе налогов.

Принятие перечисленных конвенций послужило началом сотрудничеству стран мира в налоговой сфере.

Таким образом, на сегодняшний день наиболее актуальным является соглашение об избежание двойного налогообложения. Данное соглашение ставит перед собой цель - решение возможных коллизий налоговых законодательств разных государств.

Можно выделить два главных критерия для определения пределов налоговой юрисдикции страны (см. рис. 1).

Рисунок 1 – Критерии для определения пределов национальной юрисдикции стран

Рассмотрим каждый из критериев подробнее.

Сущность резиденства заключается в том, что все доходы резидентов конкретной страны подлежат налогообложению, при этом независимо от местонахождения его источника дохода. То есть эту черту налогообложения можно назвать как неограниченную налоговую ответственность.

В свою очередь нерезиденты, в отличии от резидентов, несут ограниченную налоговою ответственность. У нерезидентов налогообложению подлежат исключительно те источники дохода, которые находятся на территории данного государства.

Критерий территориальности означает, что в любой стране налогом облагаются все доходы, получаемые в пределах территории данной страны, независимо от места проживания и нахождения налогоплательщика.

Таким образом, любое государство имея суверенитет преследует свои интересы, определяя в своем налоговом законодательстве порядок налогообложения не только собственных граждан, но и иностранных лиц, получающих доход на территории данной страны.

Помочь решению проблем двойного налогообложения, уклонения от уплаты налогов и прочее под силам только международному сотрудничеству, так как в современной рыночной экономики деятельность юридических и физических лиц осуществляется по всему миру.

Но при этом международное сотрудничество государств должно учитывать интересы обеих сторон, то есть стран в пополнении бюджетов и самих налогоплательщиков.

Международное сотрудничество подразумевает заключение международных соглашений. Эти международные соглашения должны действовать не напрямую. Таким образом, для применения положений договора, необходимо принять соответствующие нормативно-правовые акты внутри страны – участника международного договора [6].

На мой взгляд, нормы, которые обеспечивали бы распределение прав по налогообложению между соответствующими заинтересованными государствами – должны являться результатом международного сотрудничества в сфере налогообложения. Данные нормы ограничивают юрисдикцию стран в определенных ситуациях.

В этом случаи необходимо согласование внутреннего законодательства государства и международных соглашений. В ином случаи не может быть достигнута преследуемая задача. Очень часто государства даже меняют собственное внутреннее законодательство, для обеспечения соответствия с принятыми на себя международными обязательствами.

Как известно, Россия считается интенсивным участником международного сотрудничества в сфере урегулирования вопросов двойного налогообложения. На сегодняшний день Российская Федерация подписала более 80 двусторонних соглашений в данной сфере. По мимо этого Российская Федерация считается участником соглашений воизбежании двойного налогообложения стран – участников СНГ и Евразийского финансового содружества [2].

Далее рассмотрим основные причины возникновения международного двойного налогообложения.

• 1.    Признание субъекта резидентом в нескольких стран.

• 2.    Квалификация одного и того же дохода как имеющего источник возникновения в нескольких странах.

• 3.    Различия в дефинициях, классификации прибылей между государствами.

• 4.    Различия в порядке и размерах зачета понесенных затрат и другое [3].

Преследуя цель - устранения многократного налогообложения государство имеет возможность решения данной проблемы в одностороннем порядке.

Так, например, в Налоговом кодексе РФ присутствует специальная статья, посвященная данному вопросу, которая так и называется «Устранение двойного налогообложения» (ст.232 НК РФ).

В данной статье НК РФ описаны такие методы преодоления многократного налогообложения как:

• -    вычет,

• -    зачет,

• -    освобождение или иные налоговые привилегии [4].

Таким образом, не смотря  на зарождение международного сотрудничества проблема  двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной и создает серьезные проблемы для организаций, которые осуществляют деятельность и получают доходы за рубежом.