Налог за пользование ресурсами в КНР

Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к «рыночной экономике социализма». Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики [3].

Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативную форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, характеризующуюся принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.

В настоящее время в Китае насчитывается 21 вид налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 7 групп.

• •    Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.

• •    Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.

• •    Налог за пользование ресурсами, включающий ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользо-вателей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков,

осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.

• •    Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.

• •    Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).

• •    Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).

• •    Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.

В данной статье речь пойдет о налоге за пользование ресурсами [1].

Налог за пользование природными ресурсами

Плательщики налога - это юридические и физические лица, деятельность которых направлена на добычу минеральных ресурсов или производство соли на территории Китая.

Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в табл. 1.

Расчетная формула:

Сумма налога к уплате = Количественный показатель облагаемых объектов х Приметшая ставка в расчете на единицу

Сумма налога = Количество налогооблагаемых объектов х

Сумма налога с единицы

Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога

Налоговые льготы применяются в таких случаях, как:

• 1)    сырая нефть используется для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи;

• 2)    налогоплательщики понесли серьезные потери из-за стихийных бедствий или аварий в процессе эксплуатации или производства налогооблагаемой продукции;

• 3)    шахты независимых разработчиков железорудных месторождений и руд цветных металлов.

Таблица 1

Облагаемый объект	Сумма налога с единицы
1. Сырая нефть	8-30 юаней/т
2. Природный газ	2-15 юаней/1000 куб. м
3. Уголь	0,3-5 юаней/т
4. Другие неметаллические руды	0,5-20 юаней/куб.м
5. Металлические руды (железорудные)	2-30 юаней/т
6. Металлические руды (нежелезорудные)	0,4-30 юаней/т
7. Соль
(1) твердая	10-60 юаней/т
(2) жидкая	2-10 юаней/т

Налог за пользование землями городов и городских районов

Плательщики налога - это предприятия, учреждения, организации, личные семейные хозяйства, частные предприниматели и другие юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранные предприятия и иностранные физические лица).

Объекты налогообложения и налоговые ставки дифференцируются в зависимости от региона (табл. 2).

Таблица 2

Города	Стоимость за 1 кв. м, юани
Крупные	0,5-10
Средние	0,4-8
Малые	0,3-6
Шахтерские районы	0,2-4

Для «бедных» местностей или районов ставка налога может быть уменьшена или увеличена в соответствии с действующими положениями.

Расчетная формула:

Сумма налога к уплате = Занимаемая площадь х х Применимая налоговая ставка (за кв. м)

Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога [2]

От налогообложения освобождаются земли, используемые и занимаемые-.

• 1)    правительственными, общественными и военными учреждениями;

• 2)    предприятиями, которые непосредственно финансируются государством;

• 3)    организациями религиозного характера, а также парками и историческими памятниками;

• 4)    местными властями как земли общественного пользования;

• 5)    под зеленые насаждения (леса, поля);

• 6)    предприятиями сельскохозяйственного, лесохозяйственного, животноводческого, звероводческого и рыбоводческого характера;

• 7)    для защиты окружающей среды (водохранилища и др.);

• 8)    объекты энергетики и транспортного хозяйства.

Анализ налога за пользование ресурсами в Китае [4]

Основные отличия китайской налоговой системы от российской в области налогов на прибыль следующие.

• 1.    В Китае налоговая ставка количественная, а в России процентная, причем, различная для каждого вида природного ресурса.

• 2.    В Китае налоговой ставкой за природные ресурсы являются только полезные ископаемые и соль, а в России налоги уплачиваются за пользование водными объектами, лесным фондом, за загрязнение окружающей природной среды и пользование недрами.

На основе проведенного анализа можно предложить следующие направления совершенствования системы налогообложения на примере налога за пользование ресурсами.

• 1.    Увеличение ставки налога за пользование ресурсами. Сейчас в Китае многочисленное население и наблюдается недостаток природных ресурсов. Если налоговая ставка маленькая, то себестоимость ресурса низкая и его содержание является невыгодным. Нужно увеличить ставки, чтобы население сохранило природные ресурсы.

• 2.    Сейчас ставка налога за пользование ресурсами количественная, а нужно использовать процентную ставку. Количественная ставка налога не позволяет должным образом регулировать экономику.

• 3.    Увеличение налоговой базы. Сейчас налоговой базой являются только полезные ископаемые и соль. Для более рационального использования природных ресурсов желательно включить в эту группу минеральные воды и лесные ресурсы.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит