Налогообложение и майнинг цифровых валют

Актуальность изучения правил налогообложения операций с криптовалютой очевидна, поскольку с 1 ноября 2024 г. юридические лица и индивидуальные предприниматели могут (после включения их в соответствующий реестр) заниматься майнингом цифровых валют. Соответствующие поправки внесены в Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 259-ФЗ [1]. При получении криптовалюты в ФНС России необходимо направлять ряд сведений. Так, согласно п. 2 Постановлению Правительства РФ от 01.11.2024 № 1466 «Лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты (в том числе участники майнинг-пула), предоставляют в уполномоченный орган информацию об объеме полученной цифровой валюты в случае выпуска (получения) цифровой валюты в результате майнинга цифровой валюты, об адресе-идентификаторе и (или) адресе-идентификаторе майнинг-пула, на которые цифровая валюта была зачислена» (далее – Постановление Правительства РФ № 1466) [2]. Указанные данные необходимы, в том числе, для контроля за движением денежных потоков и за налогообложением операций с криптовалютой.

Л.Н. Дробышевская и А.В. Молчанов, рассуждая о криптовалюте, утверждали, что это цифровой актив, у которого есть и свои преимущества, и свои недостатки (риски) [3, с. 130]. В свою очередь А.Е. Ермакова отмечает, что: «до сих пор нет однозначного толко- вания, чем является криптовалюта – валютой или товаром, средством платежа или обмена» [4, с. 109]. С такой позицией не согласны суды, признавшие криптовалюту имуществом, а в сделках купли-продажи – товаром. В качестве примера можно привести постановление Девятого арбитражного апелляционного суда по делу № А40-124668/2017 [5]. Кроме того, имуществом признает криптовалюту и Федеральный закон от 29.11.2024 г. № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [6]. С понятием «криптовалюта» неразрывно связан еще один термин – «май-нинг», суть которого, по мнению С.А. Грязнова и К.Ю. Зиняковой, «…заключается в том, что компьютеры в разных точках мира выполняют вычисления и, таким образом, генерируют новые блоки технологии блокчейн, которую можно сравнить с бухгалтерской книгой, содержащей все записи о том, что происходит с криптовалютой» [7, с. 63].

Ключевые этапы развития криптовалют, по мнению А.А. Бисултанова, включают в себя:

– этап первый (1980-е – 1990-е годы) – формирование базовых концепций для развития криптовалют, позволивших появится биткойну и другим современным цифровым активам;

• -    этап второй (2008) - публикация концепции децентрализованной цифровой валюты, известной сегодня как «биткойн», принципы работы системы, основных преимуществ и решаемых проблем;

• -    этап третий (2009) - запуск биткойна, являющийся революционным моментом в истории криптовалют, целью которого было создание цифровой валюты, основанной на криптографии, которая была бы независимой от центральных банков и государственных учреждений;

• -    этап четвертый (2009-2012 годы) - ранний рост и развитие инфраструктуры биткойна, создание экосистемы криптовалют. Начали появляться биржи для торговли криптовалютами, обменники стали предлагать услуги по обмену биткоинов, а юридические лица начали принимать биткоины в качестве платежей;

• -    этап пятый (2013-2017 годы) - рост популярности и признание. В этот период криптовалюты стали неотъемлемой частью мировой финансовой системы, привлекая все большее внимание среди инвесторов и общественности;

  - этап шестой (2017-2018 годы) - появление ICO (способа привлечения инвестиций путем эмиссии новых цифровых токенов или монет) и регулирование. ICO дал возможность стартапам и компаниям привлекать средства для реализации своих идей без необходимости проходить традиционные процедуры привлечения инвестиций. Это позволило многим проектам быстро выйти на рынок и привлечь значительные суммы в короткие сроки.

• -    седьмой этап (с 2019 года по настоящее время) - Развитие секторов DeFi (децентрализованные финансы) и NFT (уникальные токены) [8, с. 76].

На текущем, седьмом этапе развития криптовалют, в России активно идет процесс разработки новых и внесения изменений в действующие нормативно-правовые акты, затрагивающие вопросы их майнинга. Уже опубликованы: Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1462 «Об установлении иных случаев исключения лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты (в том числе участника майнинг-пула), из реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты (далее - Постановление Правительства РФ № 1462) [9], Постановление Правительства

РФ от 31.10.2024 № 1463 «Об утверждении требований к деятельности оператора май-нинговой инфраструктуры» [10], Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1464 «Об утверждении Правил ведения реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, и Правил ведения реестра операторов майнинговой инфраструктуры» [11], Постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1466 [2], Постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1467 «Об утверждении Правил предоставления (открытия) адреса-идентификатора федеральным органам исполнительной власти, органам прокуратуры, органам дознания и органам предварительного следствия, органам, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность» (далее -Постановление правительства № 1467) [12], Постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1468 «Об утверждении Правил установления запрета на осуществление май-нинга цифровой валюты (в том числе участие в майнинг-пуле) в отдельных субъектах Российской Федерации или на отдельных их территориях» [13], Постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1469 «Об установлении лимита энергопотребления при осуществлении майнинга цифровой валюты (в том числе участии в майнинг-пуле) без включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, физическими лицами - гражданами Российской Федерации, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. № 1178» [14]. Так, Постановлением Правительства РФ от 31.10.2024 № 1462 определены случаи исключения лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты (в том числе участника майнинг-пула), из реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты. Это: подача им заявления лица о прекращении им майнинга цифровой валюты; прекращение юридического лица или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, введение процедуры, применяемой в деле о банкротстве; выявление недостоверных сведений, представленных оператору реестра в отношении лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты … и т.д. [9].

Постановлением Правительства РФ от 01.11.2024 № 1467 установлен порядок предоставления адреса-идентификатора федеральным органам исполнительной власти, органам прокуратуры, дознания и предварительного следствия, а также органам, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность. В постановлении указано, что он открывается по запросам госорганов уполномоченной организацией. Такой запрос должен содержать в том числе наименование цифровой валюты, в отношении которой необходимо получить адрес-идентификатор, и наименование информси-стемы. Адрес-идентификатор открывается в течение 3 дней после получения запроса [12].

В настоящие время Правительством РФ определены случаи и порядок установления запрета на майнинг цифровой валюты в отдельных субъектах РФ. Они прописаны в Постановлении Правительства РФ от 01.11.2024 № 1468 [13]. Согласно п.2 названного Постановления «Правительство Российской Федерации вправе установить запрет на осуществление майнинга цифровой валюты (в том числе участие в майнинг-пуле) в отдельных субъектах Российской Федерации или на отдельных их территориях в случае наличия в отдельных субъектах Российской Федерации или на отдельных их территориях существующего и (или) прогнозируемого дефицита электрической энергии и (или) мощности, в том числе в случае отнесения их в соответствии с последними утвержденными схемой и программой развития электроэнергетических систем России к территориям технологически необходимой генерации, или в случае обращения высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (председателя высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации)» [13]. Лимит энергопотребления при майнинге цифровой валюты (в том числе участии в майнинг-пуле) без включения в реестр майнеров гражданами РФ, не являющимися ИП, в размере 6000 киловатт-часов в месяц [14]. Операции с криптовалютой, совершенные юридическими и физическими лицами, в России будут облагаться разными налогами. При этом еще недавно проблемой являлось «отсутствие централизованной системы мониторинга и контроля за операциями с криптовалютой» [15, с. 20]. В настоящее время эти и другие проблемы решаются. Так,

ФНС России уже разработаны реестры для майнеров, операторов, реестр адресов-идентификаторов криптовалют [11], а также требования к деятельности оператора майнин-говой инфраструктуры [10]. Так, «Оператор майнинговой инфраструктуры обязан обеспечить бесперебойность и надежность функционирования майнинговой инфраструктуры, защиту обрабатываемой им информации, устойчивость питания систем электроснабжения при осуществлении своей деятельности» [10]. Кроме того, ожидается, что операторы майнинговой инфраструктуры будут передавать данные в ФНС России.

Несмотря на то, что физическим лицам, занимающимся майнингом, не нужно регистрироваться в реестре ФНС России, они будут платить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от операций с криптовалютой (предельная ставка, согласно статье 210 НК РФ - 15% [16]). При этом в случае, если сумма поступлений и списаний превысит 600 тыс. за год, то они обязаны сообщать в ФНС России о криптовалютных транзакциях.

Создание специальных режимов налогообложения для юридических лиц, занимающихся майнингом, не планируется. Вместо этого они будут платить налог на прибыль организаций, но с некоторыми отличиями. Главное из них заключается в двухэтапном взимании налога. На первом этапе начисляется и переводится авансовый платеж по налогу на прибыль (обязанность его перечисления возникает в момент зачисления криптовалюты на кошелек юридического лица, т.е. тогда, когда у майнера появится возможность распоряжаться криптовалютой). На втором этапе происходит окончательный расчет налога (это момент продажи криптовалюты). Однако на втором этапе возможны две ситуации: криптовалюта подорожала, поэтому у майнера - юридического лица возникает обязанность доначислить и перечислить налог на прибыль организаций; криптовалюта подешевела, в связи с чем у майнера появился убыток. При этом, если юридическое лицо работает по нескольким направлениям деятельности, оно не сможет учесть убыток от операций с криптовалютами в другом виде деятельности, что не позволит ему уменьшить налог на прибыль организаций по второму направлению работы. Налоговая база по налогу на прибыль органи- заций представляет собой разницу между стоимостью криптовалюты и затратами на ее покупку (добычу). Важно отметить, что операции с криптовалютой в России не будут облагаться НДС. Так, Федеральный закон от 29.11.2024 г. № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» дополнил ст. 146 НК РФ, посвященную объекту налогообложения НДС. Согласно данному закону «…В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения» в том числе «…27) операции по осуществлению майнинга цифровой валюты…» [6].

Похожая система налогообложения операций с криптовалютами сегодня действует в Канаде и США. При этом по законодательству США налогом облагаются не все операции с криптовалютами. Так, не налогооблагаемыми событиями считаются криптовалютные подарки на сумму ниже 15 000 долларов, а также переводы криптовалюты с одного кошелька на другой.

Обобщая результаты проведенного исследования, можно сделать вывод, что правила налогообложения майнинга цифровых валют в РФ утверждены с принятием Федерального закона от 29.11.2024 г. № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [6]. Юридические лица будут платить налог на прибыль организаций, а физические – НДФЛ (предельная ставка – 15%). В связи с тем, что налогоплательщики кларациях будут указывать самостоятельно, имеющиеся в налоговых десуммы налогов у ФНС России

сведения о налоговой базе будут зависеть от их добросовестности. Это означает, что недобросовестные налогоплательщики не будут заявлять о цифровой валюте ФНС России. Определить их можно будет только при превышении суммы поступлений и списаний в размере 600 тыс. руб. В связи с этим необходимо усилить налоговый контроль и обеспечить достоверность предоставляемых в налоговый орган сведений. Однако следует иметь в ввиду, что большинство налогоплательщиков очень сложно идентифицировать. Исключения составляют только те из них, что обналичивают цифровую валюту. Из всего сказанного можно сделать вывод о ненадлежащем механизме налогового контроля майнинга цифровых валют. Следует разработать более эффективные механизмы в части осуществления налогового контроля при майнинге цифровой валюты.

Дальнейшие перспективы налогообложения операций с криптовалютами в РФ связаны с возможностью ФНС России самостоятельно выставлять счета на основании полученных данных. Пологам целесообразные меры контроля со стороны ФНС России. В частности, следует проводить периодические аудиты бухгалтерских записей и проверки деклараций налогоплательщиков – юридических лиц. В завершение отметим, что налогообложение и майнинг цифровых валют – это важный шаг и новый этап в развитии налогового администрирования. И значение этого этапа растет, учитывая то обстоятельство, что в условиях санкций майнинг цифровых валют активно используется в расчетах с иностранными партнерами.