Налогообложение предприятий сельского хозяйства: проблемы и перспективы развития

Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии.

Налогообложение сельского хозяйства сложнее, чем, например, малого промышленного предприятия, так как сельское хозяйство преимущественно производит и реализует несколько видов продукции. Эффективность сельского хозяйства, в значительной степени определяется складывающимися природными и климатическими условиями. Они оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности. Также одной из основных проблем, с которыми сталкиваются аграрные предприятия, является выбор оптимального налогообложения, в частности выбор подходящей системы налогообложения.

На протяжении двадцати лет реформ, государство пыталось создать для производителей сельхоз продукции механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства, и стимулирующий их нелегкий труд. В связи с этим, с 1 января 2004 г. были внесены изменения в гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», принципиально отличающиеся от ранее действующей редакции. [1]. После внесенных изменений для предприятий агропромышленного комплекса был установлен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на ЕСХН с заменой ряда, федеральных и региональных налогов единым налогом.

Единый сельскохозяйственный налог в итоговой сумме от поступлений по специальным режимам составляет всего лишь 1,4%. Этот факт можно объяснить тем, что данный режим реализует функцию поддержания отрасли сельского хозяйства. Несмотря на незначительные поступления, наблюдается тенденция к увеличению собираемости средств от данного вида режимов, так в 2012 году доход от ЕСХН составил 3,84 млрд. руб., что более чем в 5 раз превысило поступления 2005 года, но на 0,04 млрд. руб. меньше чем в 2011 году, что отчасти можно объяснить вступлением России в ВТО с сентября 2012 года. [2]

При применении ЕСХН у сельскохозяйственных предприятий возникает такая проблема, как формировать цены на свою продукцию. Ведь потребителями продукции сельского хозяйства могут быть как физические лица, так и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, а также и организации - плательщики этого налога. Налогоплательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и соответственно, не имеют права предъявлять НДС контрагентам. Поэтому хозяйствующие субъекты, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет по НДС. [5]

Что касается транспортного налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то у них на федеральном уровне предусмотрены льготы. Так, не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы и т.д.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах.

Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве в отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения в России, как и во всех развитых странах, заключается в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения.

Для предприятий, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ), предусмотрен ускоренный способ амортизации основных средств, позволяющий им за год, три или десять лет применения данного режима списать их стоимость в расходы, в зависимости от срока полезного использования данных активов. [1] Он дает возможность сельскохозяйственным товаропроизводителям окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки. [4]

В тоже время, если налогоплательщики создавали основные средства собственными силами или привлекали подрядчиков, то их остаточная стоимость не уменьшает налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу. Если основные средства созданы хозяйственным способом в рамках применения ЕСХН, то расходы на их сооружение не будут учитываться при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Объясняется это тем, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН в расходах учитываются затраты на их приобретение. В случае перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения они лишаться права списывать стоимость основных средств по ускоренному методу. [5]

Мерами по совершенствованию механизма налогообложения сельскохозяйственных производителей является:

• -    Освобождение сельскохозяйственных производителей от исчисления и уплаты земельного налога на один налоговый период в случае, осуществления ими комплекса мероприятий, направленных на повышение плодородия почв, позволит повысить привлекательность использования сельскохозяйственных земель.

• -    Предложенное сокращение перечня обязательных документов, предоставляемых сельскохозяйственными производителями при

последующем получении отсрочки (рассрочки) по налогам до двух: подтверждение сезонного характера деятельности, а также справка о полном исполнении налогового обязательства по предыдущей отсрочке (рассрочке).

Подводя итог, из вышеперечисленного на современном этапе развития ЕСХН можно выделить ряд положительных и отрицательных моментов: [3]

К некоторым недостаткам ЕСХН можно отнести следующие:

Во-первых, большие льготы по налогообложению сельского хозяйства привели к тому, что основными платежами сельхозпредприятий государству является НДС и платежи в социальные фонды.

Во-вторых, невозможно регулировать отдельные процессы в производственной сфере с помощью единого налога. ЕСХН теряет гибкость, присущую разветвленной системе налогообложения, и усложняет учет.

Касаемо положительных факторов данного режима, то здесь можно выделить:

• 1)    оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

• 2)    при грамотном подходе к организации учетного и производственного процесса агрофирмы имеют возможность не уплачивать следующие налоги: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, водный налог, а в некоторых случаях и земельный;

• 3)    создается принцип добровольности выбора налогового режима.

Таким образом, сравнительный анализ положительных и отрицательных моментов перехода на ЕСХН свидетельствует о том, что применения общего или специального налогового режима продолжает оставаться открытым, и каждый налогоплательщик должен сам просчитать, какой вариант ему более подходит.