Налоговая деликтология в системе налогового права Кыргызской Республики

Известно, что налоги составляют значительную часть доходной части государственного бюджета страны. Налоги и другие обязательные платежи являются источником наполнения государственного бюджета. Однако из-за того, что налогоплательщики уклоняются от его уплаты, полностью собрать установленные налоги невозможно. Таким образом, налоговые правонарушения в сфере экономической деятельности являются реальностью современной общественной жизни. Масштаб налоговых правонарушений, налоговых преступлений и других правонарушений достиг такого уровня, который может повлиять на характер и направление административных реформ.

В научной деятельности ученых-юристов, а также теоретиков налогового и административного права изучение путей совершенствования систем налогового права приводит к созданию новых научных категорий, институтов и научных направлений.

Для анализа основной цели и сущности налоговой деликтологии необходимо выделить ее от общей деликтологии и изучить ее правовые особенности. До определенного периода не существовало науки, самостоятельно изучавшей вопросы де-ликтности, а изучение основных причин этих нарушений осуществлялось только учеными, особенно в рамках уголовного права.

По мнению профессора Курилова В.И. «термин «деликт» означает правонарушение, т.е. незаконное действие, проступок, преступление, в более узком смысле -гражданское правонарушение, влекущее за собой обязанность возмещения причиненного ущерба» [1, с. 103].

Российский учёный М.И. Никулин в своих исследованиях, посвящённых вопросам административной деликтологии, отмечает, что «анализом систем правонарушений, выявлением их причин и динамики, разработкой практических рекомендаций по эффективной борьбе с ними занимается специальная наука - деликтоло-гия». Кроме того, М.И. Никулин трактует значение термина деликтология следующим образом: «деликт» - это правонарушение, или противоправное действие, деяние, преступление, а «логия» означает «наука», «знание» [2, с. 69]. Он приходит к выводу, что понятие «деликтология» берет свое начало из области исследовательской деятельности, направленной на создание новой науки о природе правонарушения. По нашему мнению, деликт представляет собой виновное, противоправное деяние (действие, бездействие) индивидуального или коллективного субъекта, наносящее вред государственным, общественным интересам и интересам личности и выражающееся в неисполнении правовых предписаний, запрещенных соответствующей правовой нормой под угрозой наказания.

Первая попытка создания направления новой науки под названием административная деликтология началась в 80-х годах 20 века. Как учёные, внесшие большой вклад в научное развитие административной деликтологии, можно отметить Д.Н. Бахраха, Е.В. Додина, Е.Е. Гензюка, М.И. Никулина. Например, для науки представляет интерес концепция административная деликтности, разработанная Д.Н. Бахрахом. По его словам, административная деликтология – это совокупность административных правонарушений, совершенных на определенной территории в течение определенного периода времени. Исходя из этого, Д.Н. Бахрах отмечает, что, когда мы говорим об административной деликтности, можно говорить о де-ликтности в городе, области, России за сутки, месяц, год или иной отрезок времени [3, с. 225].

Сравнивая и обобщая позиции вышеуказанных и других ученых в области де-ликтологии, можно сделать вывод, что деликтное право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих деликтные отношения и применение мер ответственности к правонарушителям. Вопрос об ответственности и применении наказаний должен быть включен в предмет деликтологии, поскольку с помощью мер ответственности обеспечивается защита общественных отношений по широкому спектру правонарушений, а также осуществляется раннее предупреждение и воспитательное воздействие на правонарушителей.

Несмотря на разнообразие мнений ученых по вопросу ответственности за нарушения налогового законодательства, для нас очень важно четко определить причины налоговых правонарушений и конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также разработать рекомендации по предупреждению и устранение этих причин.

Необходимо отметить, что в юридической науке, в том числе в налоговом праве, научно-исследовательские работы, посвященные правовым вопросам налоговой де-ликтологии, теоретиками и учеными-юристами не проводились. Что касается налоговой деликтологии, то в Кыргызской Республике научные исследования в этом направлении практически отсутствуют. Однако научные работы, посвященные вопросам правонарушений в сфере финансов и налогообложения, мы можем найти в научных трудах профессора У.О. Амана-лиева. Кроме того, научные исследования по вопросам налоговой деликтологии отражены в научных работах таких российских ученых, как М.Н. Кобзарь-Фролова, М.И. Никулин, Е.В. Трегубова, Н.П. Мыш-ляев, Д.Н. Бахрах, по вопросам административных правонарушений в финансовой и налоговой сфере. Отсутствие должного внимания ученых к разработке правовых основ налоговой деликтологии, определению причин правонарушений в налоговой сфере, а также отсутствие интереса к изучению правовых норм свидетельствуют о том, что это научное направление не смогло развиваться.

Отношения в сфере налоговой деликто-логии тесно связаны с налоговым правом. Налоговое право – это совокупность правовых норм, направленных на регулирование общественных отношений, связанных с установлением налогов, уплатой налогоплательщиками налоговых платежей, а также в связи с осуществлением государством налогового контроля за их уплатой и привлечением виновных к ответственности за налоговые правонарушения.

Предмет налогового права включает в себя все группы общественных отношений, необходимые для нормального функционирования налоговой системы. Налоговые правоотношения могут иметь только юридическую форму. Предметом налогового права являются правоотношения, установленные ст. 1 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Русский ученый А.В. Демин попытался дифференцировать предмет налогового права. По его мнению, отношения в сфере налогообложения делятся на три блока:

а) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов; б) налоговореализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости – принудительным взысканием налогов и сборов; в) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности [4, с. 47]. Таким образом, если принять за основу классификацию налогово-правовых отношений, составляющих предмет налогового права, предложенную А.В. Деминым, налоговая деликтология соприкасается с налоговым правом только в третьем блоке отношений, «налогово-процессуальном блоке, опосредующем сферу налогового контроля и ответственности». Мы утверждаем, что это область налогово-деликтных отношений, которая полностью охватывается налоговым деликтным законодательством.

По мнению профессора М.Н. Кобзарь-Фроловой, «предметом налоговой делик-тологии являются также отношения, направленные на познание и исследование налоговой деликтности, изучение личности деликвента, изучение географии налоговой деликтности, ее тенденций, выработка мер предупреждающего характера и др.». Кроме того, она отмечает, что предмет налоговой деликтологии не связан никаким образом ни с установлением, ни с введением, взиманием в Российской Федерации налогов и сборов [5, с. 92].

Кыргызский учёный, административист Аманалиев У.О. считает, что «налоговая деликтология регулирует общественные отношения в сфере налогового права, поскольку ее предметом являются правоотношения, составляющие ядро налоговой деликтологии» [6, с. 165]. Следовательно, налоговая деликтология является частью нарушений. Поскольку она является частью общей деликтологической науки, она имеет свои свойства, т.е. выявляет причины и условия нарушений в налоговой сфере и разрабатывает предложения по совершенствованию управления в налоговой сфере, привлечению виновных к ответственности, ведет и изучает статистику по направлениям, содержащим тенденции налоговых правонарушений.

Все изложенное позволяет сделать вывод, что основу предмета налоговой де-ликтологии составляют правовые нормы, которые регулируют отношения, возникающие в процессе налогового администрирования, привлекают налогоплательщиков к ответственности и т.п. Именно поэтому налоговая деликтология тесно связана с налоговым правом.

Основной целью и задачей науки налоговой деликтологии является совершенствование деятельности налоговой службы по налоговому администрированию, увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет. Таким образом, мы приходим к выводу, что наука налоговая деликтология способствует выполнению основных задач налоговой службы своевременной и полной уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в государственный бюджет.

Из всего вышеизложенного вполне можно сделать вывод, что проведенное исследование не включает налоговую де-ликтологию в административно-правовые науки. Поскольку налоговая деликтология тесно связана с основными началами и нормами налогового права, она составляет часть общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Именно поэтому налоговая деликтология утвердилась как единственный институт налогово- науки деликтологии, поскольку изучает го права.

деструктивные явления налоговых право