Налоговое консультирование в Российской Федерации: состояние и тенденции развития

DOI:

В настоящее время одним из важнейших элементов сферы услуг являются консультационные (консалтинговые) услуги. В условиях часто меняющегося налогового законодательства к услугам налогового консультирования обращаются все больше людей и организаций, а налоговые консультанты приобретают статус важного участника налоговых отношений. Так, в общую часть Налогового кодекса Российской Федерации, действующую с 1 января 2000 г., вносились поправки более 200 раз [7]. А.В. Брызгалин, выступая 5 октября 2016 г. на научно-методическом семинаре Аналитического управления Аппарата Совета Федерации, приводит данные, что в 2014 г. в сфере налогообложения и «вообще по фискалитету (это бухгалтерский учет, налоговый учет – все, что примерно вокруг налогов связано)» было принято 555 федеральных и конституционных законов [6, с. 38].

Постоянные изменения в налоговом законодательстве определяют важную роль и значение налогового консультирования на современном этапе развития экономики. «Вме- сте с тем общественный запрос на услуги налогового консультирования возрастает в силу активного развития системы налогового администрирования, в том числе в части налогового администрирования физических лиц» [17].

Становление и развитие налогового консультирования в РФ

Несмотря на то что «налоговое консультирование начало развиваться в нашей стране где-то с 2001 г.», до сих пор не принят основной нормативно-правовой акт, регулирующий налоговое консультирование в России [23]. Отсутствует и законодательное закрепление термина «налоговое консультирование». В таблице 1 приведены определения данного термина из нескольких редакций проекта Закона «Об организации налогового консультирования в Российской Федерации» и позиция некоторых российских ученых и экономистов по его формулировке.

Ключевые мероприятия в истории формирования налогового консультирования в России представлены в таблице 2.

Таблица 1

Таблица 2

Основные даты становления и развития налогового консультирования в РФ

Дата	Событие
4 августа 2000 г.	Постановлением № 57 Министерство труда и социального развития РФ ввело в «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих» новую квалификацию «Консультант по налогам и сборам»
1 сентября 2000 г.	Пять московских вузов начали подготовку налоговых консультантов по программам, утвержденным Министерством РФ по налогам и сборам
2000–2001 гг.	Квалификационный аттестат «Консультант по налогам и сборам» получили первые 700 специалистов. Возникла необходимость создания профессионального сообщества налоговых консультантов
9 января 2002 г.	Зарегистрировано некоммерческое партнерство «Палата налоговых консультантов»
С октября 2003 г.	Издается журнал «Налоговые споры» – официальный печатный орган Палаты налоговых консультантов
14 декабря 2004 г.	На Общем собрании членов Палаты утверждены «Нормы профессиональной этики налоговых консультантов»
20 апреля 2005 г.	Министерство юстиции РФ зарегистрировало Межрегиональную общественную организацию «Палата налоговых консультантов»
В настоящее время	Палата сегодня имеет статус Наблюдателя в Европейской конфедерации налоговых консультантов

Трактовка термина «налоговое консультирование»

Составлено автором по: [23].

Таким образом, история развития налогового консультирования в России началась фактически с момента образования налоговой службы. Однако, несмотря на сложившуюся практику функционирования налогового консалтинга, на сегодняшний день до сих пор отсутствует нормативное регулирование консалтинговой деятельности.

Профессия налоговый консультант в РФ

В 2002 г. было создано профессиональное сообщество – Палата налоговых консультантов, некоммерческой организации, которая объединила на добровольной основе субъектов налогового консультирования. Ее основа- телями стали: РосНОУ, Институт экономики и финансов «Синергия», Московский социально-экономический институт, ГУУ и Научнометодологический центр при Министерстве по налоговым сборам.

По мнению П.Л. Алтухова и О.А. Чурба-новой, «сегодня можно уверенно говорить о том, что налоговое консультирование в России оформилось как явление». Указанные авторы приводят интересные данные по количеству налоговых консультантов. Так, по состоянию на май 2014 г. Единый реестр консультантов по налогам и сборам содержал 8 023 записи (для сравнения: в 2001 г. – 14 записей, в 2003 г. – 757 записей, в 2005 г. – 3 221 запись) [1].

По официальным данным Палаты налоговых консультантов РФ общая численность налоговых консультантов, аттестованных с 2002 г. по 31 декабря 2015 г., составила 15 238 человек [21]. В настоящее время в Едином реестре аттестованных налоговых консультантов (по состоянию на 10.11 2017 г.) указано всего 3 735 аттестованных налоговых консультантов, действующих на территории Российской Федерации [10]. Данный реестр позволяет определить:

• 1)    регион проживания налогового консультанта;

• 2)    город проживания;

• 3)    номер аттестата налогового консультанта;

• 4)    дату выдачи аттестата налогового консультанта;

• 5)    дату окончания действия аттестата налогового консультанта;

• 6)    категорию специалиста.

I категория присваивается налоговому консультанту II категории, успешно прошедшему тематическое собеседование в Палате налоговых консультантов РФ, при наличии действующего свидетельства о продлении срока действия квалификационного аттестата и стажа работы в области экономики и/или права не менее 10 лет из последних 12.

II категория присваивается:

– налоговому консультанту, прошедшему обучение по программе «Налоговое консультирование» объемом 380 или 180 акад. ч и успешно сдавшему квалификационный экзамен;

– налоговому консультанту III категории в порядке, определяемом в зависимости от оснований присвоения III категории.

III категория присваивается: во-первых, налоговому консультанту, прошедшему обучение по программе «Налоговое консультирование» объемом 240 акад. ч и успешно сдавшему квалификационный экзамен; во-вторых, налоговому консультанту, не имеющему достаточного опыта работы, но прошедшему обучение по программе «Налоговое консультирование» объемом 380 акад. ч и успешно сдавшему квалификационный экзамен; в-третьих, налоговому консультанту, сдавшему квалификационный экзамен на присвоение квалификации «Консультант по налогам и сборам II категории», но набравшему по его итогам 42– 44 балла (ниже базового проходного балла) (действует в отношении налоговых консультантов, прошедших подготовку до 01.09 2017 г.).

Кроме указанных трех категорий налогового консультанта, Палатой налоговых консультантов проводится обучение:

– по программе, предназначенной для повышения квалификации специалистами, практикующими в сфере экономики и желающими получить прикладные знания в сфере налогообложения бизнеса, с выдачей сертификата «Налоговый экономист» Палаты налоговых консультантов;

– по программе, предназначенной для повышения квалификации специалистами, практикующими в сфере юриспруденции и желающими получить прикладные знания в сфере налогообложения бизнеса, с выдачей сертификата «Налоговый юрист» Палаты налоговых консультантов.

По состоянию на 10.11 2017 г. 94 % налоговых консультантов имеют II категорию, все остальные категории являются менее значительными (табл. 3).

Таблица 3

Количество и доля категорий налоговых консультантов в РФ

Категория специалиста	Количество налоговых консультантов, чел.	Доля налоговых консультантов от общего количества, %
I	17	0,46
II	3 509	94,00
III	175	4,69
Налоговый экономист	8	0,21
Налоговый юрист	26	0,70
Всего	3 735	100,00

Составлено и рассчитано автором по: [10].

Данные Единого реестра аттестованных налоговых консультантов позволяют также проанализировать долю налоговых консультантов, получивших аттестат налогового консультанта и продолжающих свою деятельность по настоящее время. Так, 91 % (3 390 чел.) налоговых консультантов, дата выдачи аттестата налогового консультанта которых с 2007 по 2017 г., продолжают свою деятельность и по настоящее время.

Самую низкую долю (0,08 %) составляют налоговые консультанты, продолжающие свою деятельность в настоящее время, выдача аттестата которых датируется 2000 годом. Данные о количестве и доле налоговых консультантов, получивших аттестат налогового консультанта в 2001–2006 гг. и продолжающих свою деятельность по настоящее время, представлены в таблице 4.

В 2013 г. в интервью Д. Черник, отвечая на вопросы о том «Сколько сейчас в России практикующих налоговых консультантов?» и «Достаточно ли этих специалистов для квалифицированной помощи налогоплательщикам?», сказал, что «количество специалистов, которые прошли обучение (сегодня это более 12 тыс. человек), и число людей, которые работают непосредственно налоговыми консультантами, не совпадают. Последних значительно меньше» [15]. По данным на 2013 г. Д. Черник приводит интересные данные о сравнении количества налогоплательщиков в зарубежных странах и России. Так, «в Австралии на 18 млн населения приходится 18 тыс. работников Австралийского налогового управления и 21 тыс. налоговых консультантов». В России в данный период насчитывалось примерно 140 тыс. налоговых работников и 5 тыс. налоговых консультантов, реально действующих, за исключением тех, кто работал внутри компаний. Д. Черник делает в связи с этим вывод, что в России должно действовать около 155 тыс. налоговых консультантов [15].

«В таких странах, как США, Англия, Франция, Германия, Австрия, соотношение налоговый инспектор – налоговый консультант примерно 10/11. В России примерно 142 тыс. налоговых инспекторов, то есть потребность в налоговых консультантах – 155 тыс., а реально есть семь тысяч» [24].

Анализ распределения и изменения числа работников территориальных органов федеральных органов исполнительной власти свидетельствует о том, что общая численность работников ФНС России в 2008 г. по сравнению с 2005 г. выросла на 4 %, составив при этом в 2005 г. всего 176 475 единиц, а в 2008 г. – 183 596 единиц [5]. В таблице 5 представлены данные по численности работников ФНС России и доля численности работников ФНС России в общей численности работников федеральных государственных органов власти за период 2014–2016 годов.

Таблица 4

Количество налоговых консультантов, продолжающих свою деятельность по настоящее время (2000–2017 гг.)

Дата выдачи аттестата налогового консультанта	Количество налоговых консультантов, продолжающих свою деятельность по настоящее время (по состоянию на 10.11 2017 г.), чел.	Доля налоговых консультантов, продолжающих свою деятельность по настоящее время от общего числа налоговых консультантов из Реестра (по состоянию на 10.11 2017 г.), %
2000 г.	3	0,08
2001 г.	7	0,19
2002 г.	32	0,86
2003 г.	43	1,15
2004 г.	75	2,00
2005 г.	72	1,90
2006 г.	113	3,00
Всего налоговых консультантов, получивших аттестат с 2007 по 2017 г. (по состоянию на 10.11 2017 г.), из числа зарегистрированных в Реестре	3 390	91,00
Всего налоговых консультантов (по состоянию на 10.11 2017 г.)	3 735	100,00

Составлено и рассчитано автором по: [10].

Таблица 5

Численность работников ФНС России за период 2014–2016 гг.

Годы	Всего численность работников федеральных государственных органов, единиц	Численность работников ФНС России, единиц	Доля численности работников ФНС России, %
2014	790 124	155 883	19,7
2015	768 037	155 883	20,3
2016	680 890	150 175	22,0

Составлено автором по: [2–4].

Динамика численности работников ФНС России за период 2005–2016 гг. неоднозначна, поскольку за указанный период было как увеличение, так и сокращение штата работников. За период 2014–2016 гг. можно констатировать снижение численности работников ФНС России в 2016 г. по отношению к 2014 г. на 3,7 %. Как было отмечено выше, в Едином реестре аттестованных налоговых консультантов (по состоянию на 10.11 2017 г.) указано 3 735 аттестованных налоговых консультантов, действующих на территории Российской Федерации. Таким образом, если исходить из зарубежной практики определения достаточности количества налоговых консультантов как соотношение налоговый инспектор – налоговый консультант в отношении примерно 10/11, то в России, исходя из приведенных данных о численности работников ФНС России выше, можно явно судить о их недостаточности.

На сайте поиска работы «Trud. com» представлен обзор статистики зарплат профессии «налоговый консультант» в Российской Федерации. В России, согласно данным указанного сайта, наибольшее количество вакансий профессии «налоговый консультант» открыто в Московской области (37,1 %). На втором месте – Ленинградская область (8,7 %), на третьем – Республика Татарстан (3,5 %), на четвертом – Свердловская область (3,1 %), на пятом – Воронежская область и Краснодарский край (3 %). Далее по убыванию следуют Ростовская область (2,8 %), Новосибирская область (2,6 %), Самарская область (2,4 %). Во всех остальных субъектах РФ количество вакансий незначительное и в целом составляет 33,8 %.

Затем следуют Московская и Челябинская области [20]. Таким образом, помимо таких проблем в сфере развития налогового консультирования, как отсутствие законодательного регулирования, недостаток высококвалифицированных кадров, слабая конкуренция на рынке налогового консалтинга, проблема высокой стоимости услуг консультантов по вопросам налогообложения является также весьма актуальной.

Анализ рынка крупнейших консалтинговых групп и компаний РФ за период 2014–2016 гг.

Ежегодно рейтинговое агентство «Эксперт РА» представляет «Обзор рынка крупнейших консалтинговых групп и компаний России», в котором приводится список крупнейших консалтинговых групп и компаний, структура выручки участников рэнкинга, темпы роста выручки участников рэнкинга по видам услуг. Кроме того, данное исследование содержит мнение и позицию ведущих специалистов в сфере ИТ-консалтинга, налогового и юридического консалтинга, финансового консалтинга и оценки, консалтинга по производству товаров и услуг, стратегического планирования и консалтинга в области маркетинга. Приведем данные анализа рынка услуг налогового и юридического консалтинга рейтингового агентства «Эксперт РА» за период 2014–2016 годов. В 2014 г. сегмент услуг налогового и юридического консалтинга был весьма емким, так как суммарно на их долю пришлось 14 % (13,4 млрд рублей от общего дохода участников рэнкинга, где 7,4 млрд рублей – выручка в сегменте налогового консалтинга, 6 млрд рублей – выручка в сегменте юридического консалтинга). Сегменты показали прирост в 2 и 15 % соответственно [27].

Суммарная выручка от услуг налогового и юридического консалтинга в 2015 г. составила 13,2 млрд рублей, из которых на сектор налоговых консультаций приходится 7,39 млрд рублей, а на юридические консультации – 5,85 млрд рублей. Прирост к прошлому рэнкингу за 2014 г. по сопоставимым данным – 0 и 5 % соответственно [18]. Суммарный оборот по сектору юридических услуг составил в 2016 г. 3,69 млрд рублей (прирост 26 %). На сектор налогового консалтинга приходится 2,77 млрд руб. [19].

Выручка крупнейших консалтинговых групп и компаний России за 2014–2016 гг. представлена в таблице 6.

Проанализировав выручку крупнейших консалтинговых групп и компаний России по итогам 2014–2016 гг., мы получаем неоднозначную динамику прибыли участников рынка налогового консультирования за период 2014–2015 гг., при этом наблюдается снижение прибыли практически у большинства представленных в таблице 6 компаний в 2016 году. Таким образом, можно предположить, что на налоговый консалтинг за анализируемый период оказали влияние ряд факторов. В 2014 г. на увеличение спроса на услуги налоговых и юридических консультантов (правовые заключения, разработка методик и документов, налоговое планирование и аудит и т. д.) оказали в основном влияние деофшоризация и ужесточение налогового администрирования.

В 2015 г. увеличение спроса на налоговое консультирование сопряжено с помощью вопросов трансфертного ценообразования и контролируемых иностранных компаний, условий применения правил «тонкой капитализации», операций российских компаний с офшорными и «квазиофшорными» юрисдикциями.

В 2016 г. небольшую динамику сектора юридических услуг, в том числе налогового консалтинга, обеспечило оспаривание кадастровой стоимости, обусловленное желанием собственников и арендаторов недвижимости снизить сумму имущественных налогов. Снижение суммарных доходов участников рынка крупнейших консалтинговых групп и компаний России по итогам 2016 г. на 8 % связано, по мнению экспертов, с обещаниями государством стабилизации в сфере налогообложения и улучшением администрирования.

Выводы

Проведенное исследование позволяет автору сделать ряд следующих выводов и предложить направления по решению проблем, существующих в настоящее время в налоговом консультировании. Во-первых, как уже

Таблица 6

Выручка крупнейших консалтинговых групп и компаний России по итогам 2014–2016 гг.

№	Группа компаний/компания	Выручка за 2014 г., тыс. руб.	Выручка за 2015 г., тыс. руб.	Темп прироста в 2015 г. к 2014 г., %	Выручка за 2016 г., тыс. руб.	Темп прироста в 2016 г. к 2015 г., %
1	«Объединенные консультанты ФДП»	657 578	576 273	-12,40	396 709	-31,2
2	«Уральский союз»	345 057	357 444	3,60	364 830	2,1
3	«Юридическая Компания «Васильев, Солянко и партнеры»	124 970	97 331	-22,10	151 682	55,8
4	«Альянс Консалтинг Инвест-мент Групп»	180 740	184 490	2,07	103 443	-43,9
5	«Что делать Консалт»	99 089	114 442	15,50	76 452	-33,2
6	«Налоги и финансовое право»	74 812	77 423	3,50	74 818	-3,4
7	«Нексиа Си Ай Эс»	103 815	112 569	8,40	63 480	-43,6
8	«Критериум»	52 016	52 536	1,00	57 036	8,6
9	«Консультационное бюро Дмитрия Михайлова»	41 524	52 647	26,80	51 561	-2,1
10	«Эккона UHY»	42 337	54 481	28,70	49 205	-9,7
11	КСК групп	591 264	649 665	9,90	46 626	-92,8
12	Холдинг «Люди дела»	33 515	37 536	12,00	42 791	14,0

Составлено и рассчитано автором по: [14].

указывалось в наших ранних работах, мы концептуально поддерживаем введение и применение упорядоченного налогового консультирования, которое, на наш взгляд, повысит уровень предоставления услуг в данной сфере консалтинга [13, с. 97]. Анализ выручки крупнейших консалтинговых групп и компаний России по итогам 2014–2016 гг. свидетельствует о достаточно стабильном характере спроса на услуги налогового консалтинга и, несмотря на снижение в отдельные периоды под воздействием усиления административного давления, активизации мероприятий налогового контроля, а также вследствие сложной экономической ситуации доказывает востребованность данной сферы консалтинга. В связи с этим принятие Федерального закона о налоговом консультировании позволит регламентировать единые механизмы, стандарты и правила установления ответственности, регулирования и развития деятельности налоговых консультантов в России.

Во-вторых, анализ численности работников ФНС России и количества налоговых консультантов за период 2014–2016 гг., а также определение достаточности количества налоговых консультантов как соотношения налоговый инспектор – налоговый консультант в отношении примерно 10/11 позволяют сделать вывод, что в России должно действовать примерно 140 000–145 000 налоговых консультантов.

В-третьих, в рамках развития института налогового консультирования в России перспективным представляется совместная организация работы налоговых консультантов и государственных органов с целью обсуждения актуальных проблем налогового консультирования. Информационно-консультационная поддержка налогоплательщиков как со стороны органов государственной власти, так и налоговых консультантов оказывает существенное воздействие на качество налоговых отношений, снижая уровень налоговых конфликтов. Так, М. Мишустин, подводя итоги работы налоговых органов за 2017 г., отметил, что в настоящее время основной акцент ФНС России делает на побуждение налогоплательщиков к созданию прозрачной налоговой среды и добровольному уточнению налоговых обязательств. Кроме того, он заявил, что «тренд на снижение жалоб бизнеса по результатам выездных проверок продолжается – в 2017 г. их количество снизилось на 11 %, а за 5 лет – более чем на 32 % (с 10,2 до 7 тысяч). Количество жалоб в 2017 г. по сравнению с 2013 г. снизилось почти в 5 раз (с 53 до 11 тысяч), в том числе в 2017 г. – более чем на 9 %» [25].

17 февраля 2017 г. в Институте налогового менеджмента и экономики недвижимости НИУ «Высшая школа экономики» состоялся круглый стол на тему «Налоговый консалтинг в современных условиях налогового администрирования. Проблемы и перспективы развития». В рамках данного мероприятия заместитель руководителя ФНС России Д.Ю. Григоренко в своем докладе особое внимание уделил вопросу роли налогового консалтинга в конструктивном взаимодействии с налогоплательщиками [16]. Таким образом, можно говорить о наметившихся тенденциях в России по организации совместной работы налоговых консультантов и государственных органов.