Налоговое стимулирование предприятий высокотехнологичного сектора экономики: проблемы и решения

Формирование новой модели экономического развития России обусловлено необходимостью достижения технологического суверенитета посредством развития авиастроения, радиоэлектроники, робототехники, транспорта, беспилотной авиации, разработки IT-технологий.

В высокотехнологичном секторе экономики авиационная промышленность является одной из самых инновационных отраслей экономики. Конкурентоспособная авиационная промышленность высокорентабельна, бюджетоэффективна, так как за счет налоговых поступлений часто финансируются целые регионы, в которых авиапредприятия являются градообразующими. Однако, рассматривая такие показатели, как структура перевозок по видам транспорта, доля перевозок посредством собственного парка воздушных судов, доля внутренних перевозок, износ основных производственных фондов, рост тарифов за перевозки, показатели инвестиционной активности и т. д., следует отметить, что уровень показателей эффективности, качества, конкурентоспособности транспорта остается неудовлетворительным. Тесная связь авиастроения и авиаперевозок позволяет утверждать, что экономические и финансовые показатели также связаны.

Важным фактором улучшения финансовых показателей является налоговая со- ставляющая. Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 0 процентов установлена при реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов (см. [1]).

Таким образом, при выполнении названных операций налогоплательщики могут принять к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, то есть возместить НДС из бюджета. Отсюда следует, что на этом этапе жизненного цикла производства и реализации товаров государство стимулирует налогоплательщиков к выполнению задач, связанным с повышением конкурентоспособности российской авиатехники.

Действующий порядок исчисления акциза при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат, обеспечивает государственную поддержку отрасли. Согласно подпункту 28

пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения является получение авиационного керосина налогоплательщиком – эксплуатантом гражданской авиации. Соответственно, при получении подакцизного товара начисляется налог. В случае использования приобретенного авиационного керосина для заправки воздушных судов применяется налоговый вычет с использованием повышающего коэффициента и дополнительного слагаемого, определяемого по специальному алгоритму. Таким образом, сумма вычета превышает начисленную сумму акциза, что свидетельствует о возмещении акциза налогоплательщиком, следовательно, и о предоставлении государством преференции.

Современным направлением в авиастроении является производство беспилотных авиационных систем. В соответствии с национальным проектом «Беспилотные авиационные системы» определена Стратегия развития беспилотной авиации Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2035 года, согласно которой для внедрения новых или адаптации действующих финансовых инструментов необходимы создание конкурентных условий для участников рынка и равная доступность вне зависимости от масштаба деятельности организаций (см. [2]). Финансовые инструменты включают налоговые льготы и преференции. В действующих нормах налогового законодательства имеются преференциальные налоговые режимы, к которым относится упрощенная система налогообложения (далее также – УСН).

Многие организации – разработчики беспилотников работают по упрощенной системе налогообложения, которая является самым популярным налоговым режимом у налогоплательщиков, относящихся к малому и среднему бизнесу. Для того чтобы применять УСН в 2025 году, необходимо соблюдать следующие условия:

• 1)    средняя численность работников не должна превышать 130 человек;

• 2)    стоимость основных средств не должна быть выше 200 миллионов рублей;

• 3)    доходы не должны быть более 450 миллионов рублей.

Для перехода на специальный налоговый режим увеличивается «порог» доходов по итогам 9 месяцев предыдущего налогового периода с 112,5 до 337,5 миллиона рублей. Такие изменения свидетельствуют о том, что государство создает более приемлемые условия для развития бизнеса с наименьшими затратами на ведение учета, предоставляет возможность минимизировать риски неуплаты налога и увеличить количество налогоплательщиков, применяющих УСН.

Налогоплательщики, решившие применять УСН, могут самостоятельно выбрать один из двух возможных объектов налогообложения:

• 1)    доходы;

• 2)    доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объекта налогоплательщики оценивают его с позиции риска. Если деятельность связана со значительными расходами, то более выгодным является объект налогообложения «доходы – расходы», то есть в этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на оплаченные расходы. Если доля расходов незначительна, то есть составляет менее 60 процентов от доходов, то целесообразно выбрать объект налогообложения «доходы», то есть расходы не учитываются.

При выборе объекта налогообложения «доходы» применяется налоговая ставка в размере 6 процентов, а при выборе объекта «доходы – расходы» – 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть дифференцированы налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков в пределах от 1 до 6 процентов если объектом налогообложения являются доходы, и от 5 до 15 процентов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Многие годы среди ученых и практиков

шла дискуссия по вопросу уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, так как по общему правилу в настоящее время эти налогоплательщики не должны уплачивать НДС. Однако многие предприятия интегрированы в производственную сферу крупных предприятий, использующих общую систему налогообложения. Поскольку контрагенты не уплачивают НДС, крупные предприятия не могут принять его к вычету, поэтому избегают взаимодействия с «упрощенцами».

С 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, будут обязаны уплачивать НДС при доходах свыше 60 миллионов рублей в год, но налогоплательщикам предоставляется и альтернативный вариант. Так, налогоплательщик сможет выбрать основные ставки НДС либо пониженные – 5 процентов при доходах от 60 до 250 миллионов рублей в год и 7 процентов при доходах от 250 до 450 миллионов рублей в год. Однако в случае выбора основных ставок право на вычет НДС у налогоплательщика сохраняется, а в случае пониженных ставок – нет (см. [3]).

Новации законодательства в части применения УСН активно обсуждаются в регионах. Например, в Нижегородской области производителям беспилотников, использующим УСН, с 1 января 2025 года налоговые ставки могут быть снижены с 6 процентов до 1 процента, если объектом налогообложения являются доходы, и с 15 до 5 процентов, если объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов. Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, предприятие должно не менее 50 процентов от своих доходов получать от деятельности, связанной с производством беспилотников, и уровень заработной платы в компании не должен быть ниже среднемесячной по региону (см. [4]).

Отрасли авиастроения не уступает по значимости радиоэлектронная промышленность (далее также – РЭП), которая является одним из структурообразующих элементов российской экономики, а ее комплексное развитие в значительной мере определяет темпы и качество экономического роста страны. Достижение конкурентного преимущества и эффективности производства электронной и радиоэлектронной продукции – важные задачи, стоящей перед РЭП. По мнению ученых и практиков, приоритетными направлениями развития отрасли являются обеспечение технологической независимости в области производства электронной компонентной базы (далее – ЭКБ), внедрение и поддержка базовых и критических технологий, модернизация радиоэлектронных производств с учетом перспектив развития технологий, создание институциональной среды для развития РЭП.

Интерес представляет исследование, проведенное Федеральным государственным бюджетным учреждением «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» (далее – ФГБУ ВНИ-ИР), касающееся применения ЭКБ в отечественной радиоэлектронной аппаратуре (далее – РЭА) и оценки обоснованности и правильности применения технологических решений иностранного происхождения на основе анализа 505 ключевых изделий РЭА, относящихся к наиболее значимым продуктовым направлениям, что соответствует унифицированному перечню, в котором указаны 15 776 типов ЭКБ. Проанализировав ЭКБ с учетом коэффициента импортозави-симости, специалисты также выполнили индивидуальную оценку текущей зависимости изделий РЭА от использования зарубежной ЭКБ. В результате исследования было выявлено, что 82 процента изделий РЭА имеют высокий и критический уровни импортоза-висимости, доля отечественной ЭКБ в изделиях РЭА составляет всего 9 процентов, значительный удельный вес приходится на страны НАТО и ЕС (80%) и страны Юго-Восточной Азии (11%). В исследовании обосновано, что при замене на отечественные аналоги всей ЭКБ иностранного производства на имеющиеся или разрабатываемые отечественные аналоги возможно уменьшение уровня импортозависимости по этой вы- борке на 49,8 процента, то есть с высокого (0,594) до умеренного (0,298) 1.

В будущем, к 2030 году, согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 6 июня 2020 года № 1512-р «Об утверждении Сводной стратегии развития обрабатывающей промышленности Российской Федерации до 2030 года и на период до 2035 года» (в редакции от 7 ноября 2023 года) доля российской радиоэлектронной продукции в общем объеме внутреннего регулируемого рынка РЭП (выручки) должна быть на уровне 95 процентов и распределяться на всю линейку производимой РЭП. Этому должны способствовать меры стимулирующего характера.

В соответствии с подпунктом 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Исходя из приведенного положения использование этой льготы является обязательным, поэтому сумму НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям нельзя принять к вычету, что увеличивает сумму затрат и цену изделия.

Налог на прибыль организаций является важным прежде всего потому, что он влияет на формирование финансовых ресурсов, которые могут направляться налогоплательщиком на обновление материальнотехнической базы. Для компаний, занятых в сфере радиоэлектронной промышленности, предусмотрены льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемые в федеральный бюджет (3%) и бюджет субъекта Российской Федерации (0%). Эти ставки используются в том случае, если доля доходов от реализации электронной компонентной базы, электронной и радиоэлектронной продукции собственного производства, а также от работ и услуг по ремонту и техническому обслуживанию собственных разработок в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов и организация включена в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности. По тем же основаниям установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента (см. [6]).

Таким образом, можно констатировать, что государство предоставляет льготы по налогу на прибыль организаций и страховым взносам как разработчикам, так и отечественным производителям радиоэлектроники, так как для этой категории налогоплательщиков налоговая ставка установлена в размере 3 процентов вместо 20 процентов, а совокупный тариф страховых взносов снизился с 30 процентов до 7,6 процента.

Проведенный ФГБУ ВНИИР анализ применения действующих кодов ОКПД 2 в части радиоэлектронной продукции показывает, что существующая структура классификатора не вполне соответствует современному перечню продуктовых направлений и задачам управления радиоэлектронной отраслью. В связи с этим налогоплательщику проблематично подтвердить расчет нормативной доли доходов в размере более 70 процентов. По этой причине ФГБУ ВНИИР предложено для расчета минимальной суммы выручки от профильной деятельности провести инвентаризацию как классификатора самих товаров (ОКПД 2) радиоэлектронной продукции, так и видов деятельности, в рамках которых они производятся (ОКВЭД 2).

Механизм начисления амортизации оказывает прямое влияние на расширенное воспроизводство основных фондов. Организации, относящиеся к радиоэлектронной промышленности, имеют право применять

к основной норме амортизации коэффициент 3, если основные средства и нематериальные активы (далее также – НМА) включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции или в единый реестр российского программного обеспечения соответственно.

В научном сообществе давно ведется дискуссия о создании амортизационного фонда, который должен иметь целевое назначение, то есть средства этого фонда должны направляться на финансирование капитальных вложений. В экономической литературе понятие «амортизационный фонд» трактуется как фонд денежных средств, образованный из амортизационных отчислений и предназначенный для финансирования простого воспроизводства, то есть для реновации основных фондов (см., например, [7]).

В СССР существовал регламент формирования амортизационного фонда, однако приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» счет № 86 «Амортизационный фонд» был отменен. Это решение было принято из-за неэффективного использования амортизационного фонда. Организации не обновляли и не пополняли свой основной капитал, поэтому налоговая льгота применялась, но не имела той смысловой нагрузки, которая в нее закладывалась. В настоящее время в налогообложении прибыли есть статья затрат «амортизационные отчисления», и как расходы амортизация включается в состав издержек, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При наличии амортизационного фонда «государство получает финансовые ресурсы для инвестиций, многократно превышающие потери бюджета в виде налога на прибыль» [9, с. 254].

Автор настоящей статьи считает целесообразным вернуться к практике создания амортизационного фонда, который должен формироваться в особом порядке, иметь строго целевое назначение и, соответственно, не включаться в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Но при этом возникает вопрос о порядке формирования амортизационного фонда – по бухгалтерскому учету или по налоговому, поскольку методы начисления амортизации, кроме линейного, разные. По мнению автора, учитывая амортизацию, которая трактуется в бухгалтерском учете как элемент затрат на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов, рационально формировать амортизационный фонд по бухгалтерскому учету.

В главе 25 НК РФ представлены меры налогового стимулирования по налогу на прибыль организаций, что является важным для промышленного сектора экономики, к которому относятся авиастроение и радиоэлектроника. Если компания является резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, входящей в кластер, то ставка по налогу на прибыль составит 0 процентов при зачислении в федеральный бюджет. Кроме того, в статье 262 НК РФ указано, что если компания осуществляет научные исследования и разработки (далее – НИР), то вне зависимости от результата, она сможет включить расходы на НИР при определении налога на прибыль.

Следует упомянуть о значимой новации – с 2025 года государством будет осуществляться поддержка организаций, которые вкладывают денежные средства в развитие и расширение производства, модернизацию и новые технологии. Важным инструментом налогового стимулирования является инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ) по налогу на прибыль организаций. Согласно статье 286.1 НК РФ ИНВ – это установленная законом субъекта Российской Федерации возможность уменьшения исчисленного к уплате регионального налога на прибыль на стоимость приобретенных основных средств, затраты на их модернизацию и некоторые другие расходы. Налог в бюджет субъекта Россий- ской Федерации можно уменьшить на сумму инвестиционного вычета с учетом следующих ограничений:

• 1)    не более 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств – по расходам на приобретение и модернизацию основных средств;

• 2)    не более 80 процентов от суммы расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии территории;

• 3)    не более 90 процентов от суммы расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т. д.

С 2025 года налогоплательщики могут уменьшить сумму налога, соответствующую доле, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 8 процентов:

• 1)    на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

• 2)    на приобретение или создание нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

• 3)    на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств и НМА.

Однако для использования федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) есть ограничения:

• •    сумма вычета не должна превышать 50 процентов от совокупных расходов;

• •    не допускается использование одновременно двух инвестиционных налоговых вычетов.

Законодательством предусмотрена возможность использовать налогоплательщиками ИНВ, если затраты, связанные с оплатой работ, услуг на установку, тестирование, адаптацию, модификацию объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не формируют первоначальную стоимость НМА. Однако практика использования ИНВ налогоплательщиками свидетельствует о непопулярности такого инструмента налогового стимулирования инвестиций. Это связано с тем, что ИНВ уменьшает сумму налога на прибыль по ставке 20 процентов от налоговой базы. Поскольку перечень затрат для целей налогообложения прибыли является «открытым» (главное, чтобы затраты были экономически обоснованными, то есть они должны быть направлены на получение дохода, и документально подтвержденными), с увеличением затрат налог на прибыль организаций уменьшается, поэтому у налогоплательщика меньше возможностей возместить затраты на приобретение основных средств и НМА через использование ИНВ.

По мнению автора, для повышения интереса налогоплательщика к ИНВ целесообразно уменьшать не сумму налога на прибыль, а налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то есть на прибыль до налогообложения. Кроме того, в современных условиях необходимо ограничить состав затрат, во-первых, для того чтобы у налогоплательщика было больше возможностей отнесения сумм капитальных затрат в виде ИНВ, во-вторых, для сокращения количества судебных споров, связанных с «открытым» перечнем затрат, учитываемых в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод о том, что рассмотренные инструменты налогового стимулирования в высокотехнологичных отраслях экономики способствуют созданию экономических условий для развития конкурентоспособного, инновационного промышленного производства.

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ *

• 1.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (в актуальной редакции).

  
  
  

• 2.    Утвержден нацпроект Беспилотные авиационные системы. URL: https://dronus.ru/ official/utverzhden-natsproekt-bespilotnye-avia tsionnye-sistemy

• 3.    О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации : Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ.

• 4.    Нижегородским производителям беспилотников обещают снижение налогов. URL: https://www.kommersant.ru/doc/7165204

• 5.    Об утверждении Сводной стратегии развития обрабатывающей промышленности Российской Федерации до 2030 года и на период до 2035 года : распоряжение Правительства Российской Федерации от 6 июня 2020 года № 1512-р : в редакции от 7

• 6.    О применении пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности, исключенной из реестра в марте 2023 года и вновь включенной в июне 2023 года : письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2024 года № 03-03-06/1/8141.

• 7.    Поведишникова С. В., Чепулянис А. В. Амортизационный фонд как инструмент инвестиционной политики компании // Аудит и финансовый анализ. 2017. №1. С. 238–242.

• 8.    Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению : приказ Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56.

• 9.    Пансков В. Г. Современные проблемы теории и практики налогообложения: Монография. М. : Центркаталог, 2023. 264 с.

  ^^^ РЛА Единый

  I               К Ресурс

  ^^^* Ы       застройщиков

  
  

**

ноября 2023 года.

ЭКСПЕРТЫ ПРОАНАЛИЗИРОВАЛИ НЮАНСЫ И РИСКИ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ СПОСОБОВ ПОКУПКИ ЖИЛЬЯ

После повышения ключевой ставки рыночная ипотека стала слишком дорогой для большинства покупателей, доступность льготной после ухудшения условий по госпрограммам также упала. Портал IRN.RU решил разобраться, как теперь лучше всего покупать квартиру, какие финансовые инструменты можно и целесообразно использовать.

Рассрочка

Ряд застройщиков сегодня готовы предоставлять клиентам рассрочки при первом взносе от 5%, отметила ведущий специалист по новостройкам агентства «МИЭЛЬ» Марина Шадрунова. Вариантов таких программ, по словам эксперта, немало, и они стали более индивидуальными и интересными. Например, рассрочки на год могут быть и вовсе беспроцентными.

Trade-in

Эта программа работает по аналогии с автомобильным рынком: девелопер выкупает квартиру, а средства идут на приобретение нового жилья. Trade-in позволяет купить современную новостройку без привлечения ипотечных средств либо с минимальным займом, пояснил директор направления новостройки компании «ИНКОМ-Недвижимость» Валерий Кочетков.

Траншевая ипотека

Кредит на покупку квартиры, выдаваемый банком частями, также набирает популярность. Главный плюс траншевой ипотеки – снижение долговой нагрузки для покупателей до ввода дома в эксплуатацию, что особенно интересно тем, кто снимает жилье. Впрочем, пока широкого распространения эта схема не получила, отмечает исполнительный директор «НДВ Супермаркет Недвижимости» Татьяна Подкидышева. На данный вид ипотеки выделяются определенные лимиты, поэтому застройщик использует ее, пока они не закончатся. Кроме того, траншевая ипотека может действовать только на ограниченный перечень объектов, как правило, на наиболее дорогостоящие, по сравнению с другими проектами того же девелопера, добавила аналитик Банки.ру Инна Солдатенкова.

Окончание на с. 74