Налоговые льготы для предприятий малого бизнеса

Категория малого предпринимательства в Российской Федерации включает в себя совокупность индивидуальных предпринимателей, коммерческих организаций, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, соответствующих трем основным условиям. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", среднесписочная    численность    работников    субъекта    малого предпринимательства должна быть менее 100 человек, а доля участия в капитале других компаний не должна превышать 25%.

С 01.08.2016 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265, которое внесло изменения в положения, касающиеся определения предельного размера дохода предприятий, позволяющего отнести их к категории субъектов малого бизнеса. Теперь значения предельных пороговых значений показателя дохода для предприятий категории малого бизнеса составляют 800 млн руб.

Сегодня все сферы экономики заинтересованы в укреплении малого бизнеса, поскольку он является доходной частью бюджета и одним из источников формирования финансовой системы государства. В нашей стране на государственном уровне предусматривается поддержка малого бизнеса, включающая доступное кредитование, финансовую поддержку, упрощенный бухучет, налоговые льготы. Рассмотрим подробнее налоговые методы стимулирования малого бизнеса.

Налогообложение является важнейшим финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношение государства с малым предпринимательством, ведь именно налогообложение предприятий этого сектора экономики способствует обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами, стимулированию наращивания производства товаров и услуг, росту занятости населения, повышению его материального благосостояния.

Отечественная налоговая система основана на единых принципах налогообложения. Ей характерными признаками являются всеобщность и равенство налогообложения, сохранение единого экономического пространства на территории РФ. Это значит, что преференции хозяйствующим субъектам по отраслевому признаку и по величине размера выручки в общем случае не допускаются.

Для стран с рыночной экономикой характерны, как правило, два инструмента налогового стимулирования малых предприятий: введение налоговых льгот по отдельным видам налогов (в основном по налогу на прибыль и НДС) и специальные налоговые режимы.

Однако, как следует из Письма ФНС России от 09.02.2015 N ГД-4-3/1836@, в российском налоговом кодексе нет понятия субъекта малого предпринимательства и кроме возможности перейти на специальный налоговый режим, другие фискальные меры поддержки малых предприятий на сегодняшний момент в нашей стране отсутствуют. Отечественным законодательством не предусмотрено особого порядка государственной регистрации таких предприятий, но поскольку специальные налоговые режимы применяются в основном малыми предприятиями, то их можно считать налоговыми льготами для малого бизнеса.

В настоящий момент сложились четыре основные системы налогообложения предприятий малого бизнеса: общая, упрощенная, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная форма налогообложения.

Упрощенная система налогообложения представляет собой один из наиболее распространенных налоговых режимов, охватывающий довольно большой контингент потенциальных плательщиков. Главным преимуществом перехода на УСН является освобождение от уплаты налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц), налога на имущество и от налога на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями).

Упрощенная система также предоставляет возможность уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, на платежи по договорам добровольного личного страхования с ограничением в 50%.

Кроме того, в соответствии со статьей 346.20 Налогового Кодекса, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки для некоторых категорий налогоплательщиков, применяющих УСН:

• -    от 5 до 15 процентов в случае применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов";

• -    от 1 до 6 процентов с объектом налогообложения "доходы".

Законом Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того налоговая ставка в размере 5 процентов определена для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы и занимающихся определенными видами деятельности.

Ранее для перехода на УСН доходы организации за январь - сентябрь предыдущего года не должны были превышать 45 млн. рублей без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор. Приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 коэффициент-дефлятор на 2016 год был определен в размере 1,329 , то есть доходы организации за 9 месяцев 2016 года не должны были превышать 59 805 000 руб. Однако, В 2017 году обозначенные лимиты были значительно увеличены. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ переходить на «упрощенку» с 2018 года смогут организации, доходы которых за 9 месяцев предшествующего года не превысили фиксированное до 1 января 2020 года значение 112,5 млн. рублей. Это означает, что действие коэффициента-дефлятора временно приостановлено.

Не смотря на данные изменения, предельная величина доходов налогоплательщиков для перехода на УСН значительно меньше порогового значения представителей малого бизнеса (800 млн руб.), а это значит, что далеко не все субъекты малого предпринимательства имеют возможность воспользоваться преимуществами данной системы.

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД предоставляет налогоплательщикам преференции в виде освобождения от уплаты налогов на прибыль, на имущество, НДС строго для тех видов деятельности, которые переводятся на уплату этого налога, с обязанностью ведения раздельного учета. По аналогии с УСНО налог можно уменьшить до половины на расходы по страховым взносам и на уплату больничных.

Основным условием для перехода на ЕНВД является список видов деятельности, который утверждается в конкретном регионе. Если у компании есть и другая деятельность, с нее она платит налоги по ОСН или УСН. Для многих субъектов малого бизнеса указанная система является довольно выгодной, поскольку размер уплачиваемого налога при не зависит от выручки и предприятие имеет возможность заранее спрогнозировать налоговую нагрузку. К плюсам ЕНВД также можно отнести достаточно простую для составления налоговую декларацию, а также отсутствие обязательных специальных налоговых регистров.

Патентная система налогообложения предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Применение ПСНО предполагает покупку патента, освобождающего от уплаты налога на имущество физических лиц, НДФЛ, НДС (с учетом некоторых особенностей). Учет доходов индивидуальные предприниматели обязаны вести в книге учета доходов по утвержденной форме.

При применении патентной системы налогообложения средняя численность наемных работников ИП не должна за налоговый период превышать 15 человек по всем осуществляемым видам предпринимательской деятельности. В отношении видов предпринимательской деятельности, применяемых при ПСН, законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению годового дохода. При этом максимальный размер потенциального годового дохода не должен превышать 1 млн. рублей

Говоря о налоговых льготах для малого бизнеса, стоит также отметить, что отечественное налоговое законодательство предусматривает возможность субъектов РФ установливать нулевую налоговую ставку для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ. На так называемые "налоговые каникулы" могут перейти предприниматели, применяющие упрощенную или патентную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Также субъекты РФ в праве устанавливать ограничения на применение нулевой налоговой ставки, в том числе в виде предельного размера доходов, количества наемных работников и иных показателей. Так, законами Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ (для УСН),от 08.11.2012 N 80-ОЗ (для ПСН) предусмотрены налоговые каникулы для предприятий, средняя численность работников которых не превышает 15 человек.