Налоговые преступления

Обязанность по уплате налогов относится к конституционным обязанностям физических и юридических лиц. Налоговая система составляет основу стабильного функционирования экономики государства и является основным источником поступлений в бюджет. Однако, неуплата налогов подрывает основы экономической безопасности государства.

Проблема налоговых преступлений остается актуальной в криминалистической деятельности, поскольку данные преступления имеют высокую латентность, различные способы совершения.

Уголовный кодекс Российской Федерации устанавливает четыре состава налоговых преступлений – статьи 198,  199,  199.1,  199.2.

Криминалистическая особенность налоговых преступлений выражается в непосредственной связи ее основных элементов с содержанием нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения.

Причины совершения налоговых преступлений - нежелание налогоплательщиков оплачивать налоги, низкая раскручиваемость государственной машины по выявлению правонарушений.

Низкая раскрываемость налоговых преступлений характерна для преступлений, предусмотренных статьями 199-199.2, связана с тщательной подготовкой к их сокрытию. Для этого необходимы специальные познания бюджетного, налогового, финансового законодательства. Субъектом их совершения могут быть собственник или руководитель организации, бухгалтер, иное лицо, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представленной в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов.

Распространенный способ совершения преступления - занижение налогооблагаемой базы, выражающееся в полном или частичном неотражении в бухгалтерских документах объектов налогообложения, а также внесение в бухгалтерский учет искаженных данных о налоговых вычетах.

Налоговые преступления совершаются в форме прямого умысла, когда должностное лицо желает, предвидит и стремится к совершению негативных действий в виде уклонения от уплаты налогов. Подтверждением тому будут совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений, а также на признаки имитации реальной экономической деятельности, как правило, с использованием фирм-однодневок.

Выявление подобных фактов в хозяйственной деятельности юридического лица возможно при проведении налоговых проверок. Материалы дел передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.

Правоохранительными органами совместно с налоговой службой разработана методика сбора доказательной базы умысла налогоплательщика на неуплату налогов, выработаны механизмы возбуждения и расследования уголовных дел до завершения мероприятий налогового контроля. Таким образом, у неплательщиков налогов не остается шансов сокрыть сведения и имущество. К примеру, в отношении руководителей ООО «Деловые линии» было возбуждено уголовное дело. В итоге предприниматели возместили причиненный ущерб.

Нами была изучена судебная практика по уголовным делам за совершение налоговых преступлений.

Приговором Ленинского районного суда г. Иваново от 29.05.2019 г. осужден гр-н С. по части 1 статьи 198 Уголовного кодекса РФ за уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, в крупном размере. Будучи индивидуальным предпринимателем, у С. Возник корыстный преступный умысел, направленный на неправомерное обогащение путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по НДС и НДФЛ заведомо ложных сведений, с целью занижения налогооблагаемой базы. Таким образом, С. уклонился от уплаты налогов в сумме 1989944 руб.

Приговором Трусовского районного суда г. Астрахани от 14.12.2016 г. по статье 199 Уголовного кодекса РФ осужден гр-н Т, являющийся директором ООО, имея преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в крупном размере, путем внесения в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заведомо ложных сведений уклонился от уплаты налогов в крупном размере. В 3 квартале 2015 года Т., имея преступный умысел, зная, что вправе уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты в виде сумм налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, а налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, внес в налоговую декларацию заведомо ложные сведения.

Приговором Узловского городского суда Тульской области от 29.10.2018 г. осуждена директор ООО гр-ка С., которая будучи руководителем коммерческой организации, совершила преступление, предусмотренное частью 1 статьи 199.2 Уголовного кодекса РФ. С. совершила сокрытие денежных средств организации, за счет должно быть произведено взыскание недоимки по налогам. Для этого дала не осведомленным о намерениях главному бухгалтеру и заместителю генерального директора по экономике и финансам подготовить распорядительные письма в адрес контрагентов, которые должны были оплатить продукцию ООО, перевести деньги на счета контрагентов, перед которыми ООО имеет кредиторскую задолженность, т.е. в обход счетов ООО. Таким образом, расчеты со всеми контрагентами были произведены, а государство не получило уплату налогов.

Анализ судебной практики показывает, что общий принцип совершения налоговых преступлений один – внесение в бухгалтерскую отчетность сведений не соответствующих реальности. Разница в способах сокрытия данных и размерах причиненного государству ущерба.

Подводя итог исследованию, можно заключить, что налоговые преступления остаются реальной угрозой экономической безопасности государства. Несмотря на принимаемые меры уклонение от уплаты налогов продолжает оставаться сложной экономической и правовой проблемой. По нашему мнению выявление налоговых преступлений должно быть своевременным, чтобы снизить уровень негативного воздействия на экономику.