Налоговый мониторинг как форма налогового контроля

В последнее время появляется все больше научных статей, посвященных полностью или частично теме налогового мониторинга. Возможно, это связано, прежде всего, с тем, что налоговый мониторинг является относительно новой формой налогового контроля. Налоговый мониторинг был предусмотрен в качестве формы налогового контроля с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [1] (ред. от 01.04.2020) (далее – НК РФ). Налоговый мониторинг позиционируется в качестве инструмента, повышающего эффективность налогового контроля, а, следовательно, он должен использовать инновационные методы.

Предметом налогового мониторинга выступает проверка правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, страховых взносов (ст. 105.26 НК РФ). Суть налогового мониторинга заключается в том, что он предполагает электронное информационное взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами в соответствии с регламентом информационного взаимодействия. Иными словами, организации добровольно предоставляют налоговым органам доступ к информации по налоговому и бухгалтерскому учету, чтобы потом получить мотивированное мнение налогового органа. Электронный формат обмена ин- формацией помогает оперативному истребованию налоговыми органами нужных сведений, проверке налоговой отчетности – все это уменьшает налоговые риски налогоплательщиков.

Стоит обратить внимание на один уже упомянутый аспект, характеризующий подобную форму налогового контроля, – добровольность. Добровольность в данном случае значит то, что контроль в форме мониторинга осуществляется по инициативе налогоплательщика, на основе подаваемого им заявления о проведении налогового мониторинга. Вдобавок, налоговый мониторинг основан на доверии, которое кроется в добровольном раскрытии информации налоговому органу. Возможно увидеть переход на совершенно новую ступень во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, стремление к взаимному сотрудничеству и прозрачности в деятельности налогоплательщиков [2, с. 10].

Так, сущность налогового мониторинга в том, что налогоплательщик, отвечающий некоторым условиям (ч. 3 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ), добровольно предоставляет налоговому органу доступ к документам (информации), являющимися основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, и (или) доступ к информационным системам и ресурсам организации, в которых располагаются пере- численные документы (информация), с помощью которых ведется бухгалтерский и налоговый учеты. При этом получается, что операции, проведенные организацией, берутся на контроль практически в режиме реального времени при существовании полного доступа к данным регистров бухгалтерского и налогового учета (доходам и расходам, объектам налогообложения), к сведениям об аналитических регистрах налогового учета, а также к информации о системе внутреннего контроля организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов [3, с. 77]. Здесь, можно сказать, и кроется открытость и прозрачность, к которой готовы налогоплательщики при выборе такой формы налогового контроля.

Следует подчеркнуть, что в системе налогового администрирования многих зарубежных государств подобного вида мониторинг обосновался на весьма прочных позициях. Термин «горизонтальный мони- торинг» впервые стал использоваться налоговыми органами Нидерландов, предпосылкой этого были рекомендации Научного совета по государственной политике (Scientific Council for Government Policy), опубликованные в 2002 году. Согласно названным рекомендациям, государству нужно строить свои отношения с налогоплательщиками на базе принципов взаимного сотрудничества и прозрачности биз-нес-процессов. В наши дни использование этого инструмента налогового админист- странах: США, Великобритания, Германия, Франция и другие [4, с. 348].

В процессе проведения мониторинга налоговый орган формирует мотивированное мнение, содержание которого состав- ляет позиция по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение налоговый орган составляет по собственной инициативе либо по запросу организации (что не очень характерно для взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами). Этот документ способствует оперативному решению возникающих споров [5, с. 16]. Необходимо обратить внимание на то, что выполнение мотивированного мнения служит обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (п. 3 ч. 1 ст. 111 НК РФ).

Таким образом, целью налогового контроля является предупреждение и устранение нарушений налогового законодательства, обеспечение полноты и своевре- менности поступления налоговых платежей в бюджетную систему. Достижение указанной цели невозможно представить без периодического совершенствования форм налогового контроля. Электронный формат обмена данными, основанность на добровольности и доверии, составление мотивированного мнения налогового органа – все эти инновационные инструменты и методы, используемые при осуществлении налогового мониторинга, позволяют рассчитывать и на повышение эффектив- рирования распространено во многих ности налогового контроля в целом.