Направления совершенствования порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов

Проблемы возврата излишне уплаченных таможенных платежей являются одними из наиболее популярных и актуальных категорий споров в судебной практике таможенных органов. Это обусловлено тем, что проблемы зачета (возврата) таможенных платежей состоят в отсутствии необходимых документов, которые удостоверяют наличие льгот по таможенным платежам, на момент подачи декларации у экспортера или импортера, а также в нарушении таможенными органами срока возврата таких платежей, в результате чего осуществляется уплата процентов, начисленных на такие платежи.

Данные проблемы можно разделить на два вида:

• 1.    Разовые проблемы. Например, двойная оплата или неправильный валютный курс и так далее;

• 2.    Проблемы, имеющие системный характер, то есть существенные суммы переплат. Например, неправильная классификация товаров и понимание постановления правительства о применении освобождения от уплаты или 10-процентной ставки НДС и другие.¹

Зачастую возникают ситуации, когда необходима корректировка таможенной стоимости, которая образовывается при проверке таможенной декларации, или необходимо классифицировать товары по другому коду ТН ВЭД ТС, чем заявлен декларантом. 2Данные решения могут быть приняты по нескольким таможенным декларациям, которые декларант вправе обжаловать, что может быть интегрировано в одно дело, но существуют некоторые исключения. Это связано с тем, что у декларанта не хватает административных и финансовых ресурсов для ведения нескольких судебных процессов в одно время. В таких ситуациях в целях процессуальной экономии может быть обжаловано одно решение. Если жалоба удовлетворена, а 3-месячный срок на обжалование других решений истек, то декларант имеет право направиться в таможню с заявлением о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей по всем оставшимся решениям и в случае отказа рассмотреть заявление - обжаловать его в арбитражный суд. В результате вместо нескольких судебных дел организации придется пройти только два судебных процесса, что позволит существенно сократить судебные расходы не только для себя, но для государства.

Возникают проблемные ситуации, когда импортер неправильно исчисляет сумму таможенной пошлины, установленной в привязке к емкости товара, применяя общий, а не полезный объем.3 В результате общая сумма переплаты может составлять большое количество. Рассмотрим решение данной проблемы на примере российской юридической компании. В данной ситуации, чтобы вернуть «клиенту» переплаченную сумму необходимо провести такие действия, как таможенная диагностика или аудит, при необходимости следует обратиться к юристам, которые специализируются в решении таких ситуационных проблемах.

Как известно, заявление о возврате должно быть заполнено по соответствующей форме. Для подготовки отдельного заявления по каждой таможенной декларации могут потребоваться существенные временные, административные и финансовые затраты. Однако, в соответствии с таможенным законодательством запрет на включение сведений о возврате таможенных платежей по нескольким таможенным декларациям в одно заявление не установлено. Таким образом, одно заявление может быть подано по нескольким декларациям. В то же время, если количество деклараций является достаточно большим, включение их в одно заявление может затруднить подготовку такого заявления.

Математическая ошибка при подготовке расчетов – известная проблема, в результате которой таможенный орган имеет право отказать в возврате всей суммы излишне уплаченных таможенных платежей по остальным декларациям. Решение данной проблемы – это разделение общего числа деклараций на несколько заявлений. Вместе с тем, чтобы избежать нескольких судебных процессов, рекомендуется направлять такие заявления одним сопроводительным письмом, которое может содержать обоснование возникновения факта излишней уплаты или взыскания таможенных платежей и, соответственно, быть использовано в качестве документа, подтверждающего такой факт. Таким образом, в случае получения отказа таможни в возврате излишне уплаченных таможенных платежей это позволит обжаловать в суд только один такой отказ.

Еще одна проблема со стороны таможенных органов – по НДС, уплаченному таможенным органам при ввозе товаров, возврат не может быть осуществлен, если плательщик предъявил соответствующую сумму НДС к вычету. Этот аргумент воспринимался судами по спорам, связанными с незаконной корректировкой таможенной стоимости, когда были излишне взысканы как таможенная пошлина, так и НДС. Данный вопрос был решен следующим образом -таможенный орган не вправе отказать в рассмотрении по существу заявления о возврате соответствующих сумм со ссылкой, что возврат излишне уплаченных сумм НДС или возмещение названного налога производится налоговыми органами, а также на то, что уплаченный (взысканный) при ввозе НДС в полном объеме был предъявлен к вычету.4 В целях предоставления налоговому органу возможность скорректировать сумму предоставленного ранее налогового вычета таможенный орган уведомляет его об уменьшении суммы налога на добавленную стоимость, подлежавшей уплате в рамках таможенных процедур5. Вместе с тем, в случае возврата таможенным органом излишне уплаченного или взысканного НДС, то декларант обязан скорректировать сумму НДС, уплаченного налоговым органам.

Таким образом, применительно к практике 2014 года суды рассмотрели более трех тысяч дел в отношении возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей, большинство из которых были приняты не в пользу таможенных органов. Распространенными являются дела, в которых основным спорным вопросом, подлежащим разрешению, является вопрос определения и исчисления сроков для обращения участников внешнеэкономической деятельности за возвратом излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, а также начисления процентов на суммы таких платежей в случаях их несвоевременного возврата таможенными органами. Для решения подобных проблемных ситуаций необходимо направляться к дополнительным контрольным мерам, таким как диагностика или помощь специалистов (юристов) в данной сфере.