Некоторые вопросы правового регулирования системы налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система представляет собой фундаментальный механизм государственного управления и гарант финансовой устойчивости страны. Правовая регламентация реформирования системы налогов и сборов в России представляет многоаспектный вопрос, находящийся на пересечении финансовоправовой сферы, конституционных принципов (ст. 57 Конституции РФ [1]) и государственной экономической стратегии. Эффективность функционирования налоговой системы во многом определяется качеством правового регулирования налоговых отношений и способностью оперативно адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям.

Современный этап развития правовой конъюнктуры России характеризуется интенсивным совершенствованием налоговых правоотношений, направленным на защиту конституционных основ и достижение равновесия между государственными и общественными интересами при одновременном обеспечении стабильности бюджетной системы. Критически важным аспектом выступает установление гармоничного соотношения между конституционно-значимыми приоритетами и налоговой системой, которое согласует формальное толкование правовых норм с их сущностным содержанием [5]. В настоящих условиях, ключевое значение приобретает совершенствование правовых инструментов регулирования налоговой сферы, направленных на гармонизацию государственных и индивидуальных интересов в налоговых правоотношениях. Достижение такой гармонизации становится возможным благодаря формированию детально проработанного правового поля налогового администрирования, в котором четко определяется правовой статус всех участников налоговых отношений с подробной регламентацией их прав и обязанностей. Неотъемлемым элементом этой системы выступает создание действенного механизма правовой защиты налогоплательщиков, позволяющего эффективно отстаивать их законные интересы при взаимодействии с налоговыми органами.

Для эффективной имплементации указанных принципов критически важно своевре- менное выявление барьеров, препятствующих их полноценной реализации. Первостепенной проблемой остаются юридико-технические несовершенства налогового законодательства – нормативные «дефекты» и семантическая неопределенность формулировок. Интерпретационная практика налоговых органов характеризуется амплитудой от излишне рестриктивного до необоснованно расшири- права налогоплательщиков в негативном ключе и деформирует принцип юридического равенства.

Так, в соответствии с Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, опубликованы сведения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за период 2022-2024 гг., из которых усматривается следующее [3].

тельного толкования, что нередко затрагивает

Таблица. Анализ налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за период 2022-

2024 гг.

Анализ налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за период 20222024 гг. показывает неравномерное распределение и некоторые неблагоприятные тенденции.

Наблюдается существенный рост налоговой нагрузки в добывающем секторе (с 42,2% до 46,2%), строительстве (с 11,1% до 14,4%), а также в деятельности по операциям с недвижимым имуществом (с 19,9% до 20,6%). Одновременно отмечается увеличение фискальной нагрузки по страховым взносам практически во всех отраслях, что создает дополнительное давление на бизнес. Особенно высокая совокупная нагрузка наблюдается в административной деятельности (21,2%) и добыче полезных ископаемых (48%), что может негативно влиять на развитие этих секторов и их инвестиционную привлекательность. При этом в некоторых секторах, таких как деятельность в области информации и связи, наблюдается снижение налоговой нагрузки (с 21% до 15,4%), что может свидетельствовать о перераспределении налогового бремени между отраслями экономики. Таким образом, негативной тенденцией является общий рост налоговой нагрузки по большинству видов деятельности при одновременном увеличении страховых взносов, что может привести к замедлению экономического роста и развития бизнеса в России.

В данной связи, целесообразно рассмотреть возможность внедрения системы налоговых вычетов для предприятий, инвестирующих в модернизацию производства; регрессивной шкалы страховых взносов для предприятий с высокой долей фонда оплаты труда в выручке. Более того, одним из частичных решений данных вопросов может стать предоставление субъектам РФ права устанавливать пониженные ставки по региональным налогам для приоритетных отраслей в пределах установленного федерального коридора.

Реализация предложенных налоговых механизмов возможно структурировать следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Реализация предложенных налоговых механизмов

Система фискальных инструментов, направленных на стимулирование экономического роста и промышленной модернизации в России, демонстрирует многогранный характер государственной поддержки бизнеса. Эффективность данного подхода базируется на нескольких существенных элементах. Центральное место занимают налоговые послабления для предприятий, инвестирующих в технологическое обновление. В современных условиях, когда международная конкуренция обостряется, а потребность в замещении импорта становится все более актуальной, именно технологическая модернизация выступает ключевым фактором успеха отечественных производителей. Прозрачность системы обеспечивается детально проработанными параметрами определения модернизационных расходов.

Особое внимание уделяется дифференцированному подходу к страховым отчислениям, что имеет стратегическое значение для производств с высокой долей человеческого труда. Такой подход способствует выводу зарплат из тени и стимулирует создание дополнительных рабочих мест – задача, приобретающая особую актуальность в текущих экономических условиях. Уменьшение налогового бремени на заработную плату откроет дополнительные возможности для развития производства и повышения доходов работников. Важным элементом выступает система региональных налоговых льгот, формирующая привлекательные условия для инвесторов с учетом местной специфики. Это позволит концентрировать ресурсы на развитии наиболее перспективных для конкретного региона отраслей. Гарантированный период действия льготных ставок создаст необходимую для инвесторов определенность, особенно значимую при реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

Планомерное внедрение новых механизмов, подкрепленное информационной поддержкой, обеспечивает комфортную адаптацию бизнеса к изменениям и максимально эффективное использование предоставляемых преференций. Упрощенные формы документации существенно снижают бюрократическую нагрузку, что особенно благоприятно сказывается на деятельности небольших предприятий.

В совокупности эти механизмы формируют сбалансированную систему налогового стимулирования, направленную на модернизацию производства, поддержку занятости и региональное развитие. Их внедрение может стать существенным фактором экономического роста и технологического развития российской промышленности в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Особую значимость эти механизмы приобретают в контексте текущих экономических вызовов, включая необходимость структурной перестройки экономики, развития импортозамещения и повышения технологической независимости российской промышленности. Они создают основу для устойчивого развития производственного сектора и повышения конкурентоспособности российских предприятий на глобальном рынке.

Кроме того, соглашаясь с О.Ю. Бакаевой, О.И. Бахолдиным, эффективность налогового контроля может быть повышена за счет использования современного инструментария [4]. Так, относительно недавнее внедрение информационных технологий в деятельность налоговых органов позволило создать инструменты дистанционного мониторинга, которые дают возможность прослеживать сомнительные операции по НДС (с помощью автоматизированной системы контроля (АСК) «НДС»).

В условиях трансформации налоговых правоотношений под влиянием технического и технологического воздействия и, в частности, технологий искусственного интеллекта возможно выделить ряд иных значимых тенденций.

Прежде всего наблюдается стремление к обеспечению конституционного соответствия фискальных механизмов при соблюдении оптимального баланса общественных и индивидуальных интересов, включая внедрение мно-гоуровнего подхода к налоговой ответственности. Параллельно происходит консолидация законодательной базы, характеризующаяся последовательным совершенствованием отдельных институтов налогового права при сохранении общей стабильности правового регулирования. Как указывает Е.Ю. Игнатьева, наблюдается совершенствование методологического инструментария планирования налоговых поступлений и реализации контрольных мероприятий [6]. Расширяется инклюзивность цифровых сервисов, обеспечивающая доступность онлайн-взаимодействия для граждан с различными физическими ограничениями.

М.С. Пряхина, А.В. Мелехина, О.В. Решетникова отмечают, что внедрение прогрессивной шкалы ставок НДФЛ с 1 января 2025 года, предусмотренное Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ [2], стало одной из наиболее обсуждаемых тем в обществе, отражая значимость этого шага для фискальной политики Российской Федерации [7]. Новая система устанавливает пять налоговых ставок, варьирующихся от 13% до 22% в зависимости от годового дохода физического лица. Целью реформы является создание более справедливой налоговой системы, где высокие доходы обременяются более значительными налогами. Резюмируя, введение прогрессивной шкалы НДФЛ направлено на более справедливое распределение налогового бремени и увеличение поступлений в бюджет, что соответствует принципам фискальной политики.

Предполагается, что повышение налоговой нагрузки на граждан с высокими доходами приведет к значительному росту поступлений в государственную казну. Эти дополнительные финансовые ресурсы создадут возможности для расширения социальной поддержки населения и модернизации общественной инфраструктуры. Переход к прогрессивному налогообложению в перспективе поможет выстроить более эффективную и справедливую систему сбора налогов, что соответствует опыту экономически развитых государств. Тем не менее, необходимо принимать во внимание определенные вызовы, такие как сложности адаптационного периода для предприятий и граждан, вероятность увеличения нелегальных схем ухода от налогов и усложнение процессов налогового администрирования. Существенно то, что предлагаемые изменения находятся в русле современных тенденций фискальной политики и могут послужить катализатором совершенствования российской налоговой системы. Однако для достижения цифровых технологий в налоговом админи- желаемых результатов критически важно обеспечить действенный контроль за соблюдением новых правил и заручиться поддержкой населения в отношении проводимых преобразований.

Таким образом, реформирование налоговой системы России представляет собой комплексный и многогранный процесс, направленный на достижение баланса между интересами государства и налогоплательщиков. Некоторыми ключевыми направлениями совершенствования являются: оптимизация налоговой нагрузки по отраслям экономики, внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ, развитие стрировании и предоставление регионам больших полномочий в налоговой сфере. При этом особое внимание уделяется конституционному соответствию принимаемых мер и обеспечению справедливого распределения налогового бремени. Предложенные в статье механизмы налогового стимулирования инвестиций и модернизации производства, а также регрессивная шкала страховых взносов могут способствовать созданию более эффективной и сбалансированной налоговой системы, отвечающей современным вызовам и потребностям развития российской экономики.