Нюансы (спорные моменты) в определении действительной стоимости доли участника, подавшего заявление о выходе из ООО

Современное развитие мировой экономической системы требует использования экономического языка, понятного в любой стране. Интеграция национальных рынков в единое экономическое пространство предполагает также сближение в области формирования финансовой отчетности и правил отражения в бухгалтерском учете аналогичных операций. Таким общим «языком бизнеса» стали Международные стандарты финансовой отчетности.

Инвестора в первую очередь интересуют показатели, отражающие финансовое положение организации, а показатель «выручка» — один из важнейших показателей финансовой отчетности. До недавнего времени основными стандартами, регулирующими порядок определения выручки и отражения ее в финансовой отчетности, были IAS 18 «Выручка», IAS 11 «Договоры на строительство». С целью конвергенции национальной системы бухгалтерского учета и МСФО основные критерии признания выручки, закрепленные в данных стандартах, были отражены в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №102 от 30.09.2011 г. (с изменениями и дополнениями). Согласно инструкции, выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете, если: «покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; сумма выручки может быть определена; имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены» [1].

Таким образом, выручка признается в отечественном учете по методу начисления, по мере передачи покупателю рисков и выгод, связанных с владением и использование товаров.

С 1 января 2017 г. введен в действие новый стандарт IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», который установил другой критерий признания выручки — передача контроля над использованием актива покупателю.

«Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом. Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива [2, с. 6].

Для того чтобы организации могли решить когда и в какой сумме следует признавать выручку, IFRS 15 предусмотрена пятиступенчатая аналитическая модель. Все шаги в ней взаимоувязаны и вытекают один из другого, но на каждом шаге организация, определяющая и признающая выручку в соответствии с IFRS 15, должна ответить на ряд практических вопросов.

Производственная организация обычно выпускает большой ассортимент товаров и заключает договоры на их поставку на различный срок: от разовой поставки до годовой с возможностью дальнейшего продления договора. Объем годовой поставки может быть разбит на квартальные и месячные, причем в договоре может быть предусмотрена возможность изменения цены сделки в зависимости от достижения определенного объема поставки либо при поставке дополнительного товара. Возникает вопрос: в какие сроки и в какой сумме можно признавать выручку по таким поставкам согласно с IFRS 15? Вероятно, если объем обещанных покупателю товаров контролируется в пределах квартала, то организация, скорее всего, выручку сможет отразить только после выполнения всех своих обязательств перед покупателем, а каждую отдельную поставку может отразить только как «договорной актив».

Сумма, которую организация признает в качестве выручки, должна быть максимально вероятной к получению, поэтому при определении цены сделки необходимо учесть множество факторов, особенно если цена сделки может быть переменной (скидки, штрафы) и зависеть от объемов поставок, определяемых только на конец года. «Организация должна анализировать условия договора и свою обычную деловую практику при определении цены операции. Цена операции – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие» [2, с. 9].

Для того чтобы организация имела возможность признавать выручку в течение отчетного периода, должен выполняться любой из следующих критериев: (а) покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией;

• (b)    в процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), над которым покупатель получает контроль по мере создания или улучшения этого актива; либо

• (c)    выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает обеспеченным правовой защитой правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ [2, с. 7].

При выполнении хотя бы одного из трех критериев организация может признавать выручку в течение отчетного периода времени.

С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что многие организации, признающие в настоящее время выручку в течение периода времени, будут вынуждены перейти к ее одномоментному признанию в соответствии с IFRS 15«Выручка по договорам с покупателями». Такой порядок может оказать существенное влияние на определение других финансовых показателей, и в первую очередь, прибыли.

По мнению ученых, аудиторов, налоговых консультантов, комментирующих положения нового стандарта IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», многие организации столкнутся с серьезными проблемами при применении новых правил признания выручки. Вместе с тем, в Республике Беларусь согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» №57-З от 12 июля 2013 г., начиная с 2016 года банки обязаны составлять годовую консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а открытые акционерные общества, страховые организации – консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Таким образом, определение порядка признания выручки и определение цены сделки представляет собой очень трудоемкий процесс, подразумевающий анализ не только условий договоров, но и дополнительной информации. Подходы к признанию в учете выручки должны быть отражены в учетной политике организации.