Нормативно-правовая база, регулирующая судебную экспертную деятельность при исследовании лизинговых операций

Согласно Методическим рекомендациям по производству судебных экспертиз во вводной части заключения эксперта должны быть отражены справочные материалы и нормативные документы (с полным указанием их реквизитов), которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов [1]. При производстве экспертизы эксперт должен руководствоваться законодательством, регулирующим вопрос исследования, действительным на момент совершения операций, составляющих предмет исследования. Получается, что перечень нормативных документов будет напрямую зависеть от предмета экспертизы.

Перечень нормативно-правовых актов, регламентирующих положения предмета экспертизы при производстве судебной финансово-экономической экспертизы лизинговых операций, будет вариативен, поскольку он зависит от предмета, задач исследования и вопросов, поставленных перед экспертом. Можно привести примерный перечень нормативно-правовых актов, которые регулируют общие положения в лизинговой сфере:

• 1.    Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28.05.1988 [2]. Конвенция состоит из 25 статей, сгруппированных в три главы: глава 1 «Сфера применения и общие положения», глава 2 «Права и обязанности сто-

• рон», глава 3 «Заключительные положения». В Конвенции закрепляются принципы международного договора лизинга и ряд положений, определяющих предметно-целевые ограничения в лизинговых отношениях, а также раскрываются права, обязанности и ответственность субъектов международного лизинга. Эксперту положения данной конвенции могут понадобиться для раскрытия и определения основных понятий при проведении судебной финансово-экономической экспертизы лизинговых операций (особенно для международных сделок).

• 2.    Федеральный закон № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)» [3]. Данный федеральный закон регламентирует правовые и организационноэкономические особенности лизинга, определяет основные понятия, закрепляет статус, права и обязанности субъектов лизинга, и главное, раскрывает понятие лизинга. Для эксперта данный федеральный закон будет необходим для уяснения и раскрытия основных понятий при проведении экспертизы, а также статьи 4, 5, 7 закрепляют классификацию субъектов на резидентов и нерезидентов Российской Федерации, что может оказаться важным для проведения экспертизы.

• 3.    Гражданский кодекс Российской Федерации № 14-ФЗ от 26.01.1996 (часть вторая, глава 34, параграф 6 «Финансовая

• 4.    Налоговый кодекс Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.1998 (часть вторая) (НК РФ) [5]. В НК РФ отдельно в статьях не выделены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Однако налогообложение лизинговых операций имеет ряд особенностей по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. В п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ утвержден единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. К тому же лизинг может быть внутренним и международным, что влияет на субъектный состав, стороны сделки могут быть резидентами и нерезидентами Российской Федерации.

• 5.    Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) [6]. При ввозе на единую таможенную территорию Евразийского экономического союза имущества иностранного производства, полученного по договору международной финансовой аренды (лизинга), российскому предприятию промышленности необходимо уплатить таможенные платежи, в том числе ввозную таможенную пошлину и НДС (если лизингодатель не взял эту обязанность на себя). Размеры таможенной пошлины и НДС зависят от того, под какую таможенную процедуру будет помещен товар и с использованием какого метода будет рассчитана таможенная стоимость ввозимого имущества. Раздел IV «Таможенные процедуры» (ст. 127-254) ТК ЕАЭС закрепляет виды таможенных процедур. Таким образом, при производ-

• стве судебной финансово-экономической экспертизы операций международной финансовой аренды (лизинга) эксперт должен будет проанализировать положения ТК ЕАЭС для определения таможенной стоимости ввозимого имущества, а также для определения размеров таможенной пошлины и НДС ввозимого имущества.

• 6.    При анализе ТК ЕАЭС и НК РФ эксперт должен учитывать особенности разных видов ввозимого товара. Например, при производстве судебной финансовоэкономической экспертизы операций международной финансовой аренды (лизинга) медицинских товаров эксперт должен учитывать положения Постановления Правительства РФ № 1042 от 30.09.2015 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» [7].

• 7.    Подзаконные акты в форме приказов и писем Министерства финансов Российской Федерации:

  • 7.1.    Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Методическим указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [8]. Данные указания сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Также установлено, что Методические указания имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина, что означает в иерархии правовых актов, что указания имеют равную юридическую силу с остальными принятыми ПБУ. Однако указания являются специальной нормой, а значит, обладают приоритетом над остальными ПБУ относительно отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

  • 7.2.    Приказ Минфина Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [9]. В указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по догово-

• ру лизинга нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам ПБУ 6/01. К тому же пункты 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и пункт 8 Методических указаний необходимо рассматривать во взаимосвязи, поскольку они имеют отсылки друг к другу и регулируют одинаковое положение, а именно, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

• 7.3.    Приказ Минфина Российской Федерации № 33н от 06.05.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [10]. Данное ПБУ 10/99 устанавливает порядок признания расходов и правила их определения, то есть перечень операций, которые можно признать расходами организации. Лизинговые платежи, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ, – это общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа. То есть лизинговые платежи можно отнести к расходам по обычным видам деятельности. Лизинговые платежи отвечают всем условиям признания расходов в бухгалтерском учете, установленным в п. 16 ПБУ 10/99. Однако амортизационные отчисления согласно п. 5 ПБУ 10/99 можно признать в расходах, только если они возмещают стоимость основного средства, и согласно п. 17 ПБУ 6/01 начислять их должна организация, на балансе которой числится имущество, приобретенное по договору лизинга, в качестве основного средства.

• 7.4.    Приказ Минфина Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [11]. Так как план счетов составляет основу ведения бухгалтерского учета, эксперт обязан указать данный источник при проведении судебной финансово-

• экономической экспертизы лизинговых операций.

• 7.5.    Письма Минфина Российской Федерации дают разъяснения налогоплательщикам по различным вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникавшим на практике. Их количество на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации составляет 560 писем, разъясняющих вопросы, касающихся лизинговых операций. Поэтому будет целесообразным перечислить наиболее распространенные письма по разным видам вопросов:

  – Письмо Минфина Российской Федерации № 03-03-06/1/68220 от 24.11.2015 об учете выкупной цены основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга, предусмотренной договором лизинга [12];

  – Письмо Минфина Российской Федерации № 03-03-06/1/76112 от 25.12.2015 об определении выручки от реализации у лизингодателя [13];

  – Письмо Минфина Российской Федерации № 03-05-05-01/19 от 06.04.2011 об определении стороны сделки, которая должна платить налог на имущество организации по основному средству, в качестве предмета лизинга [14];

  – Письмо Минфина Российской Федерации № 03-03-06/1/37022 от 09.09.2013 о применении к основной норме амортизации на основное средство, в качестве предмета лизинга, специального коэффициента [15];

  – Письмо Минфина Российской Федерации № 03-03-02/74 от 07.09.2005 об учете затрат на страхование транспортного средства [16].

аренда (лизинг)» (ГК РФ) [4]. Данная глава содержит понятие конструкции финансовой аренды, права, обязанности и ответственность субъектов финансовой аренды. Поскольку термин «лизинг» стоит в скобках рядом с термином «финансовая аренда» в названии 6 параграфа главы 34 ГК РФ, можно судить, что данные термины уподобляются в качестве синонимов. Для эксперта данный параграф будет необходим в части статьи 666 «Предмет договора финансовой аренды» для уяснения и раскрытия основного понятия – предмета договора лизинга – при проведении экспертизы.

Нормативно-правовое регулирование лизинговых отношений в Российской Федерации очень обширно, однако эксперту при проведении судебной финансовоэкономической экспертизы лизинговых операций необходимы только те нормативно-правовые акты, которые непосредственно регулируют положения, относящиеся к проведению исследования. То есть эксперт должен отразить нормативные документы (с полным указанием их реквизитов), которыми он руководствовался при разрешении поставленных вопросов, а не весь массив нормативноправовых актов, который регулирует сферу лизинговых отношений. Эксперт также обязан учитывать, что экспертиза должна проводиться с использованием нормативно-правовых актов, действующих на дату совершения исследуемых операций, поскольку по общему правилу законы в Российской Федерации обратной силы не имеют. Для соответствия принципу закон- ности проведения судебной финансовоэкономической экспертизы лизинговых операций эксперт должен учитывать даты вступления законов и подзаконных актов в силу, и при необходимости исследовать предыдущие (недействующие) редакции нормативно-правовых актов. Таким образом, перечень нормативных документов, указываемый в заключении эксперта, необходим для оценки полноты и законности проведенного исследования.