Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в банке

Вся совокупность нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность российских банков (кредитных организаций), включает в себя документы нескольких уровней.

К документам высшего (первого) уровня относятся законы общего и специального действия, регулирующие принципиальные вопросы бухгалтерского учета.

Основными законами общего действия являются следующие:

• •     Гражданский кодекс Российской Федерации;

• •     Налоговый кодекс Российской Федерации;

• •     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011

года № 402-ФЗ;

• •     Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной

  ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ;

• •     Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря

  1995 года № 208-ФЗ;

• •     Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном

  контроле» от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ.

Среди законов специального действия, касающихся организации и регулирования деятельности коммерческих банков, можно отметить следующие:

• •     Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от

  02.12.1990 года № 395-1;

• •     Федеральный закон «О Центральном банке РФ» от 10.07.2002

года № 86-ФЗ.

В Законе «О банках и банковской деятельности» обозначено, что отчетность кредитных организаций подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые в федеральных законах и уставе кредитной организации.

Среди нормативно-правовых документов, непосредственно регулирующих организацию и ведение учета и отчетности в банках, а также определяющих способы контроля за составлением отчетности, можно выделить следующие:

• •    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

• •    Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

Действие ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» распространяется на кредитные организации, на страховые организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж.

Второй уровень составляют специальные нормативные документы по учету, относящиеся непосредственно только к банкам. К ним относится, прежде всего, Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 г. № 385-П.

Непосредственно в отношении формирования отчетности банков можно выделить следующие нормативно-правовые документы:

• •    Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для

  применения на территории Российской Федерации» от 25 февраля 2011 г. № 107;

• •    Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12.11.2009 № 2332-У;

• •    Указание Банка России «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» от 4 сентября 2013 г. № 3054-У.

К документам третьего уровня можно отнести инструмент формирования балансов банков – план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (№ 385-П). В нем прописана структура всех счетов банковского бухгалтерского учета и порядок их использования для учета финансовых операций.

Также этому уровню принадлежат следующие нормативно-правовые документы:

• •    Письмо Банка России от 06.12.2013 № 234-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности»;

• •    Письмо Банка России от 21.07.2011 № 110-Т «О Методических рекомендациях «О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»;

• •    Письмо Банка России от 05.01.2004 № 1-Т «О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности»;

• •    Письмо Банка России от 24.11.2011 № 169-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» и другие.

К документам четвертого уровня следует отнести внутренние документы конкретного банка, в которых решаются отдельные вопросы учета, не урегулированные в документах предыдущих уровней. В эту группу входят учетная политика, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы.