О некоторых способах обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов

Ключевые   слова:   налоговая система, налогоплательщики, обязанность, арест имущества, способы, залог

Kincharov Alexey Vyacheslavovich,

Student

3 course, Institute of law

Of the "Samara state University of Economics»

Russia, Samara

Scientific adviser

Celniker Gregory F. associate Professor of public law, candidate of law. B.

Of the "Samara state University of Economics

Russia, Samara

About some ways of ensuring execution of the obligation for payment of taxes

Самая главная обязанность налогоплательщика это уплата налогов, которые установлены законом. Данная обязанность является конституционной, и, как отметил Конституционный Суд РФ, имеет публично-правовой характер, поскольку налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования.

Налоговые органы считают своей обязанностью выплатить своевременную уплату полную сумму налогов государству. Налоговому органу предоставляется полномочие от имени государства следить за исполнением обязанностей по уплате налогов налогоплательщика. Законодатель предусмотрел исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика, банковская гарантия (ст. 72 НК РФ).[1]

Предложенные в ст. 72 НК РФ способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов юридически «разношерстны» и содержательно неоднородны, что не позволяет выделить над ними общего родового юридического понятия. [2]

На основании Налогового Кодекса РФ в соответствии ст. 75 пеней считается сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить, если он не оплатил налоги, которые предписаны законодательно.

Как установил Конституционный Суд РФ, обязанность по выплате пеней является не самостоятельной, а обязательной. Таким образом, можно сказать, что роль пени является в своевременной уплате налога, чтобы дополнительно не выплачивать компенсирующий платеж.

Существуют такие способы исполнения обеспечения уплаты налогов, как приостановление операций счетов в банке и наложение ареста на имущество. Эти способы ярко выражают карательные функции и по своему действию, являются перво-очередными мерами для уплаты налогов [3].

В.А. Кинсбурская отмечает двойственную природу данных мер и предлагает указанную группу принудительных мер именовать как обеспечительно-пресекательные меры, поскольку ими обеспечивается не добровольное исполнение налоговой обязанности, а стадия ее принудительного исполнения (взыскание налога или сбора) [4].

После того, как суд вынесет решение в сторону налогоплательщика о взыскании его долга, только тогда могут применяться такие санкции как арест имущества и приостановление операций по счетам в банке. Из ст. 76,77 Налогового кодекса объектом обеспечения является правовой акт- решение о взыскании долга.

Важной функцией этих мер является создание у налогоплательщика представления о перспективе отягощения его материального положения (арест имущества) и невозможности осуществления расходных операций в пределах определенной налоговым органом суммы (приостановление операций по счетам в банках) в случае добровольного неисполнения налогового обязательства, предупреждая, таким образом, его неисправное поведение. [5] А превращение этой перспективы в действительность будет создавать предпосылку для формирования материального источника погашения налоговой задолженности.

Более сложный комплекс обеспечительных правоотношений образуется при залоге (ст. 73 НК РФ), поручительстве (ст. 74 НК РФ) и банковской гарантии (ст. 74.1 НК РФ). Применение этих способов обеспечения налогового обязательства связывается с привлечением третьих лиц: залогодателя, поручителя и банка (гаранта), не являющихся участниками налогового правоотношения. Смысл задействования третьих лиц состоит в реализации гарантирующей обеспечительной функции: в случае неисполнения налогоплательщиком налогового обязательства, государство в лице налоговых органов может рассчитывать на удовлетворение своих имущественных интересов за счет не только самого налогоплательщика, но и третьего лица. [6]

Между третьими лицами (поручителем, гарантом) и налоговым органом складывается особое неналоговое обязательство по уплате обязательного платежа по своему юридическому содержанию и правовой природе публично-правового характера - он взыскивается в бюджет в односторонне-властном порядке на началах обязательности и с применением мер государственного принуждения[7]. Истребуемые с гаранта и поручителя средства квалифицируются законодателем не как налог, а как денежная сумма, поступают они не от участника налогового отношения, в смысле ст. 9 НК РФ (банк и поручитель не подпадают под данное НК РФ определение налогоплательщика), и не в его рамках, данному платежу принадлежат не все признаки налога в их совокупности (обязательность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, уплата в бюджет), а лишь их отдельная часть.

Назначение налогового залога состоит в создании у государства в лице налогового органа уверенности в том, что в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов он все равно получит удовлетворение за счет стоимости заложенного имущества налогоплательщика или иного лица, причем первым среди всех остальных, т.е. преимущественно перед другими кредиторами.

Таким образом, можно выделить две функции: позиционирование налогоплательщика своевременно уплачивать налоги, вторая - реальное гарантирование имущественных интересов государства.

Отсутствие функционального единства данного института явилось поводом для дискуссии о том, какие правовые средства надлежит причислять к категории способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов: те которые выполняют гарантирующую функцию, создают дополнительные гарантии удовлетворения имущественных интересов государства или же и те, которые под страхом принудительно-репрессивного механизма только стимулируют налогоплательщика к правомерному поведению (пени, приостановление операций по счетам в банке, арест на имущество налогоплательщика).

Из этой логики исходит и законодатель, причисляющий в ст. 72 НК РФ к категории способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов как стимулирующие (угрозу взыскания пени, угрозу ареста имущества, угрозу приостановления операций по счетам в банках), так и гарантирующие (залог имущества, поручительство, банковская гарантия).