О некоторых вопросах организации налогового контроля в России

Налоговый контроль - необходимое условие функционирования налоговой системы и, прежде всего, целенаправленная деятельность налоговых органов, обеспечивающая строгое выполнение основных задач. Он позволяет обеспечивать пополнение федерального бюджета, а так же стимулировать налогоплательщиков к своевременному и полному исполнению своих налоговых обязанностей. Кроме того, эффективный налоговый контроль способствует защите прав и законных интересов добросовестных налогоплательщиков. Таким образом, можно сказать, что важные задачи налогового контроля - это государственное регулирование экономикой и исполнение налогового бюджета, а так же создание комфортных условий для всех налогоплательщиков, и ужесточение мер, направленных на противодействие недобросовестным налогоплательщикам. Важно отметить, что все используемые для достижения этих целей формы и методы налогового контроля постоянно совершенствуются.

Для того что бы эффективность налогового контроля не шла на спад, необходимо совершенствовать систему налогового администрирования. Следует так же отметить, что под налоговым администрированием в правовой науке понимается деятельность органов государственного управления, направленная на улучшение функционирования налоговой системы [1].

Можно сказать, что налоговое администрирование является этапом современной налоговой реформы. Главной целью которой является преобразование налоговой системы, в соответствие с новыми потребностями социально-экономического развития страны и новым курсом налоговой политики.

В зарубежных странах при организации налогового контроля большое внимание уделяется специализированным мероприятиям, которые направлены на стимулирование налогоплательщиков к добровольному исполнению своих обязанностей по уплате налогов. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля.

В Российской Федерации в ходе реформ в области налогового контроля со временем был значительно изменен подход к организации и проведению контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика.

Необходимым условием для понимания системы налогового контроля является определение его структурных элементов: субъект и объект налогового контроля, применяемые формы и методы контроля, проводимые мероприятия и порядок их выполнения.

Организация налогового контроля представляется собой цельный механизм, обеспечивающий выполнение определенных задач государства. Контроль налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц осуществляется при помощи различных форм. Основной, а так же самой распространенной является – налоговая проверка. Главной задачей налоговых проверок следует назвать выявление и пресечение нарушений налогового законодательства. НК РФ выделяет два вида проверок: камеральные и выездные. Как камеральная, так и выездная проверка имеют единую цель — контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов. Однако, отличаются друг от друга по месту проведения проверки и по применяемым методам контроля. Так, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная, как следует из названия – на территории налогоплательщика. Существенным различием этих видов является так же наличие специального решения руководителя налогового органа – оно требуется при выездной проверке, и совершенно не нужно при камеральной. Во время поведения выездной проверки налоговым органом могут быть в принудительном порядке истребованы определенные документы, в то время как при камеральной это не допускается.

Принято выделять два основных метода проверок: сплошное или выборочное сопоставление финансовой документации. Выборочное, как правило, охватывает определенные документы за отдельные налоговые периоды, при сплошном же наоборот – происходит проверка всей документации без ограничений.

Следует так же отметить, что объем рассматриваемой документации может быть различным: комплексный, выборочный, целевой. Комплексная проверка включает в себя проверку финансовой документации по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. При выборочной проверке рассматриваются вопросы об уплате отдельных видов налогов. Целевая проверка схожа с выборочной, однако в данном случае проверка проводится по отдельным финансовым операциям организации. Зачастую целевая поверка проводится в составе комплексной или выборочной – реже как самостоятельный вид проверки.

Для наиболее полного проведения налогового контроля налоговыми органами используются различные информационные источники. Два основных вида источников – это внутренние и внешние. Финансовые документы, отчеты, полученные от самого налогоплательщика, являются внутренними. Внешние информационные источники представляют собой данных представленные из департамента, антимонопольных органов, банковских учреждений, СМИ и т.п. В ходе сопоставления всех документов, в результате предварительного подбора налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю, и составляется годовой план проверок [2]. Основанием для обязательного включения в указанный план для налогового контроля служат выявленные значительные факты нарушений налогового законодательства, нарушения, выраженные в регулярном уклонении от представления финансовых документов, отчетов, так же основанием может служить ликвидация и реорганизация субъекта.

Таким образом, организация налогового контроля является важным условием для успешного функционирования и проведения контрольных мероприятий. Различные виды налоговых проверок осуществляются для обнаружения и пресечения налоговых правонарушений недобросовестными налогоплательщиками. Однако система контроля, направлена так же на создание должных условий для лиц добросовестно исполняющих свои обязанности. Налоговые проверки имеют достаточно видов, подходов и методов для решения поставленных задач, но это не исключает того, что налоговая система преобразуется и совершенствуется.