О реализации регулирующей функции налогов в промышленном секторе экономики в условиях санкций и ограничительных мер

Правовое регулирование промышленного сектора экономики осуществляется на основе Конституции РФ1, а также принятых в соответствии с ней нормативными правовыми актами в сфере промышленности, в частности на основании Федерального закона от 31 декабря 2014 г. № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации»2.

С момента принятия в отношении Российского государства санкций и эмбарго (с 2014 г.) и по настоящее время Соединенные Штаты Америки и страны – члены Евросоюза ежедневно расширяют перечень ограничений, затрагивающих ключевые отрасли экономики. Указанные внешнеполитические условия ориентируют руководство РФ на политику импортозамещения, которая невозможна без развитой и конкурентоспособной сферы промышленности.

Финансовая поддержка оказывается субъектам промышленной деятельности в соответствии с налоговым законодательством в форме налоговых льгот и иных налоговых стимулов, являющихся инструментами регулирующей функции налогов. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с 1 января 2018 г. дополнена статьей 286.1, которой введено понятие инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ)1. Под ним законодатель понимает расходы капитального характера (в размере в основном до 90 % от них), на которые может быть уменьшена сумма налога, зачисляемого в региональные бюджеты2. Установленный стимул дает налогоплательщикам – организациям, инвестирующим в основные средства, прямой монетарный эффект в виде экономии на налоге на прибыль в размере, до 4 раз превышающем сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль, при варианте амортизации основных средств. При этом инвестиционный вычет должен быть использован в полном объеме, а неиспользованный ИНВ может переноситься на другие периоды.

Согласно сведениям Научно-исследовательского финансового института, по состоянию на декабрь 2021 г. не ввели ИНВ 17 субъектов РФ (Республика Мордовия, Омская, Мурманская, Томская области и др.)3. По мнению М.Р. Пинской, «основной причиной медленного внедрения ИНВ является то, что регионы должны учитывать не только развитие экономики, но и выполнение требований Минфина в части уровня долга и дефицита бюджета» (Пинская и др., 2021: 118).

При анализе иных мер налогового стимулирования субъектов экономической деятельности следует обратиться к амортизационной премии, сущность которой заключается в единовременном включении в состав расходов декларируемого периода затрат капитального характера на основные средства в размере 10–30 %. По мнению М.А. Гершман, универсальность льготы состоит в возможности ее применения ко всем типам оборудования и всеми налогоплательщиками (2013). Вместе с тем использование налогоплательщиками указанной меры ежегодно снижается, что может свидетельствовать о ее неэффективности.

НК РФ в настоящее время предусматривает налоговые стимулы поддержки промышленного производства относительно налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Положения Федерального закона № 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесли изменения в порядок получения налогоплательщиками вычетов сумм НДС при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми4. Кроме этого, на основании пп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС были освобождены организации, выполняющие научно-технические работы и технологические работы, связанные с созданием новой продукции или совершенствованием существующих технологических моделей; опытно-конструкторские бюро5. Помимо перечисленных сфер деятельности, от налоговой нагрузки были освобождены конкретные области экономики. Например, при реализации и ввозе лекарственных и медицинских средств стали применять пониженные ставки по НДС. Освобождение об налогообложения ввоза на территорию России сырья и комплектующих материалов для изготовления определенных медицинских препаратов предусмотрено в п. 2 ст. 150 НК РФ.

Исходя из анализа налогового законодательства зарубежных стран, можно сделать вывод об эффективности применения мер налогового стимулирования, в частности пониженных налоговых ставок, налоговых каникул, социальных налоговых режимов и налогового кредита (Rao, 2016). Особый интерес в рамках перечисленных мер представляет налоговый кредит – денежная сумма, которую налогоплательщики могут вычесть непосредственно из налогов и сборов, требующих оплаты. В отличие от вычетов, уменьшающих сумму налогооблагаемого дохода, налоговые кредиты снижают фактическую сумму налога, причитающегося с него. Сумма налогового кредита зависит от характера кредита.

Зарубежный опыт доказывает, что налоговый кредит является основным налоговым инструментом стимулирования инновационной промышленности, без которой ее развитие не представляется возможным. Очевидно, что применение налогового кредита позволяет снизить затраты на исследования в размере от 5 до 10 %.

В условиях санкций и прочих ограничений особую роль в стабилизации обстановки в стране может сыграть использование регулирующей функции налогов. Она имеет две разновидности: стимулирующую, которая способствует деловой активности и развитию производственного процесса, и дестимулирующую, нацеленную на ограничения нежелательного вида деятельности (Понятие и методология…, 2020). Отдельно в науке выделяют такой вид, как поддерживающая регулирующая функция налогов. Она применяется в условиях кризиса, чрезвычайных ситуаций или при тех обстоятельствах, когда обычный темп жизнедеятельности общества, государства и экономики невозможен или затруднителен.

Главным отличием регулятивной функции от иных видов функций – это ее назначение. В данном случае она необходима для регулирования жизнедеятельности государства, она наиболее полно и всесторонне охватывает все сферы, являясь сильным рычагом государственного воздействия. Именно поэтому данная функция имеет приоритет над остальными, так как выражает сущность права.

На сегодняшний день активно расширяется список санкций и ограничений как со стороны России в отношении некоторых зарубежных стран, например США, Украины, Франции, так и наоборот. Эти меры касаются экономики, военной сферы, науки и образования, культуры и спорта. Все эти виды ограничительных мер затормаживают развитие финансово-технологических аспектов поддержки мирового сообщества в целом, что приводит к экономическому упадку государств из-за нереализованной регулятивной функции налогов и сборов.

В Российской Федерации государственные органы занимаются урегулированием обстановки в стране путем использования не только налогового стимулирования, но и установления запретов на применение налоговых санкций за нарушения, предусмотренные в статье 126 НК РФ, регулирующей положение о непредставлении налоговому органу сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля.

Таким образом, в условиях ограничительных мер Российское государство активно применяет регулирующие возможности налоговой системы, внося поправки в действующие законодательные акты, направленные на создание дополнительных льготных условий для определенных категорий плательщиков налогов и сборов. Анализ показал, что законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрен перечень налоговых льгот и иных налоговых стимулов для развития промышленности и инновационной деятельности. Однако, исходя из статистических показателей, это еще не свидетельствует об эффективности указанных мер налогово-правового регулирования.

Представляется целесообразным законодательно усовершенствовать институт инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, в том числе в части его повсеместного введения на территории РФ. Ликвидация с 2023 г. региональных налоговых льгот по налогу на прибыль оставляет возможность установления пониженной ставки лишь для участников региональных инвестиционных проектов, таким образом сужается круг пользователей льготы. Перечисленные обстоятельства приводят к низкой эффективности государственного регулирования промышленного и инновационного сектора, осуществляемого в целях создания и развития передовой конкурентоспособной экономики, что, очевидно, требует пересмотра подхода к принципам и мерам налогово-правового регулирования.