О трактовке терминов "смарт-контроль" и "контроллинг" при организации государственного предупреждающего контроля

В финансовой сфере Российской Федерации давно назревала необходимость полной цифровизации. Одним из элементов, требующих оперативной цифровизации, является учет. В 2022 году Министерство финансов Российской Федерации разработало и запустило проект «Электронный СМАРТ-контроль (контроллинг) и учет государственных финансов для управленческих решений», направленный на достижение указанной цели. Этот проект должен работать на базе единой цифровой платформы бюджета – ГИИС «Электронный бюджет» (см. [1]).

Идея, заложенная в проекте, вызвала интерес в научном сообществе и послужила поводом для проведения различных научных и практических исследований, в том числе касающихся понятий «СМАРТ-контроль», «финансовый контроль», «предупреждающий контроль», «контроллинг», «финансовый контроллинг» и т. д., использованных в проекте. Погружаясь в изучение терминологии, мы находим отдельные теоретические нестыковки и противоречия. Проанализируем имеющиеся трактовки этих терминов, попытаемся прийти к однозначному их толкованию и доказать необходимость использования термина «СМАРТ-контроллинг».

Теоретические подходы к трактовке понятий «контроль», «финансовый контроль», «финансовый контроллинг»

При выполнении прикладной научно-исследовательской работы «Разработка рекомендаций по организации государственного предупреждающего СМАРТ-контроля…» в первую очередь был изучен понятийный аппарат и выявлены противоречия в терминологии проекта, разработанного Министерством финансов Российской Федерации. В частности, в названии проекта и его содержании используется термин «СМАРТ-контроль (контроллинг)». При таком сочетании понятий предполагается, что их можно считать синонимами. Но так ли это?

В настоящее время во всех развитых и развивающихся странах существует финансовый контроль на уровне государства. Суть его – контроль за участниками финансовой системы с целью выявления или предупреждения нарушений законодательства, финансовой дисциплины, за соблюдением исполнения бюджетов всех уровней и т. д. Финансовый контроль со стороны государства – это сложный процесс, включающий систему норм правил, задач, функций и операций, позволяющих достичь поставленной цели. Для того чтобы система государственного финансового контроля работала слаженно, немаловажно уточнить, что непосредственно входит в понятия «контроль» (в рассматриваемом случае – и в понятие «контроллинг»).

Отдельные подходы к трактовке понятия «контроль» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Трактовки понятия «контроль» [2]

Источник	Трактовка
Современный экономический словарь	«составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями»
Краткий терминологический словарь	«составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями»
Толковый словарь русского языка	«проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки или надзора»
Лимская декларация руководящих принципов контроля 1977 года	«Контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем»
Д.Н. Ушаков	«наблюдение, надсмотр над чем-нибудь с целью проверки»
М.С. Шидловская	«является самостоятельной функцией управления и одним из важнейших элементов рыночной экономики»
В.М. Родионова, В.И. Шлейников	«неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о её действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия»
М.П. Переверзев, Н.А. Шайденко, Л.Е. Басовский	«представляет собой процесс обеспечения достижения организацией своих целей»
А. Н. Малолетко	«одна из основных функций системы управления»
В.С. Котельников	«деятельность, включающая проведение измерений, экспертизы, испытаний или оценки одной или нескольких характеристик объекта и сравнение полученных результатов с установленными требованиями для определения достигнуто ли соответствие по каждой из этих характеристик»

В экономико-этимологическом словаре отмечается, что слова, относящиеся к группе «контроль, контролировать и контролёр», вошли в русский язык в XVIII веке, но в разное время. Сначала использовалось слово «контролёр», а затем «контроль» (в значении проверка и наблюдение). Слово происходит из французского или голландского языка. Французское слово controle происходит от contre-role (contre означает против, rolle – рулон, список или опись). Таким образом, contre-role переводится как реестр или ведомость, документ, который ведется двумя сторонами. Это указывает на проверку содержания документа двумя сторонами (см. [3]).

В русском языке понятие «контроль» используется в более узком значении, чем в английском. Оно подразумевает наблюдение и отслеживание характеристик процесса или системы для их возможной корректировки. Однако в английском языке control более соответствует термину «управление», чем термину «контроль» в его русской интерпретации. Примером широкого значения являются такие выражения, как «контролируемая ситуация» и «контроль поведения». Для полного соответствия английскому термину control в русском языке используют термин «управление», например дистанционное управление (remote control) (см. [4]).

Поскольку в нашем исследовании речь идет о финансовой системе, представим отдельные трактовки понятия «финансовый контроль» (см. табл. 2).

В зарубежных источниках финансовый контроль – это функция финансового менеджмента, которая используется для управления, направления и эффективного распределения финансовых ресурсов с це-

Таблица 2

Трактовки понятия «финансовый контроль» [2]

Источник Трактовка Краткий словарь экономиста «контроль за деятельностью фирмы (предприятия) со стороны банка, который осуществляется на основе использования плановых стоимостных показателей и охватывает производство, распределение, обращение и потребление товарно-материальных ценностей в денежном выражении» Современный экономический словарь «1) контроль над ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам; 2) контроль над соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций юридическими и физическими лицами, распределением и использованием денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов» Э.В. Рогатенюк «деятельность соответствующих органов управления финансовой системы и финансовых институтов государства, организующих и осуществляющих контроль за формированием и использованием финансовых ресурсов на всех уровнях хозяйствования» Т.Е. Гварлиани «функция управления финансовой системой, с помощью которой субъект, управляющий одним из звеньев этой системы, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функционирования» М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин «совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации» М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Б.М. Сабанти «представляет собой метод управления денежными потоками и финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов» лью обеспечения бесперебойной работы финансовой системы. Понятие «финансовый контроль» рассматривается как метод выявления и предупреждения мошенничества, которое может появиться в финансовых документах, для защиты активов организации. Также задачей финансового контроля является определение эффективности работы организации в настоящее время, а главное, в перспективе на основе имеющихся финансовых показателей (см. [5]).

В отличие от понятия «контроль» понятие «контроллинг» имеет более широкое значение, так как является функцией управления – создание процессов и систем, регулируемых определенными целевыми показателями. Таким образом, контроль можно считать составной частью контроллинга. Профессор В.В. Соболев из Департамента финансового менеджмента Высшей школы экономики считает, что это однозначно так, поскольку контроллинг параметров невозможен без контроля их реальных значений. Контроллинг нуждается в контроле в узком смысле (см. [4]).

Тем не менее однозначно утверждать, что контроль является обязательной частью контроллинга, некорректно. Контроллинг не может включать контроль, не имеющий отношения к управлению. Например, контроль операционных параметров производственной линии не является частью контроллинга, в то время как информация, полученная в результате анализа данных операционного контроля, вполне может быть частью контроллинга.

Каковы же принципиальные различия контроллинга и контроля (как в производственной сфере, так и в финансовой)? Обратимся к истории. Возникнув в Англии, контроллинг был доработан в США и систематизирован учеными из Германии. В конце XX – начале XXI века японские исследователи объединили практику и теорию управления качеством в целом, в результате контроллинг стал практическим воплощением японской философии произ- водства. Согласно этой философии любая система, включая финансовую, должна основываться на саморегулировании, инициативе участников процесса и их активном понимании целей и задач организации. Очевидно, что такой подход противоположен внешнему контролю над финансовой системой и организацией. Процессы, происходящие в рамках контроллинга, не нуждаются во внешнем контроле. Процесс, требующий внешнего контроля, нельзя считать эффективным контроллингом.

Контроль противоположен контроллингу и в отношении регулирования. Контроль завершает процесс, пассивно фиксируя его фактические параметры. Контроллинг же, наоборот, активно участвует в создании процесса – это проектирование процесса, разработка системы показателей и потока их значений, отслеживание которых должно обеспечить заданное поведение процесса и привести к достижению стратегических целей. Постфактум контроллинг – это в лучшем случае попытка интерпретировать фактические результаты с точки зрения упущенных возможностей контроллинга. Отдельные различия между понятиями «контроль» и «контроллинг» в сфере финансов представлены в таблице 3 на с. 18.

Исходя из приведенных различий видно, что контроллинг предусматривает планирование, установление неких целей, анализ информации и подготовку рекомендаций по принятию управленческих решений, а контроллинг – это механизм системы анализа, планирования и контроля, его главная функция – выявление рисковых точек и разработка мер предотвращения риска.

Взаимосвязь понятий «контроллинг» и «контроль»

Также в процессе исследования возник вопрос о взаимосвязи контроллинга и контроля. Контроллинг как механизм управляет финансовой системой (в нашем случае), организуя процессы, направленные на достижение стратегических целей. Контроль

Таблица 3

Различия понятий «финансовый контроль» и «финансовый контроллинг» [6]

Элемент сравнения	Финансовый контроль	Финансовый контроллинг
Трактовка	Процесс по выполнению следующих задач: эффективность и рациональность деятельности, достоверность отчетности, соблюдение законов и нормативных актов	Концепция контроля, гарантирующая сосредоточение контрольных функций на наиболее значимых сторонах деятельности корпораций, установление текущих отклонений от плановых показателей и принятие эффективных решений, обеспечивающих нормализацию показателей
Задачи	Прогноз вероятных нарушений и отклонений, а также их устранение	Поддержание структурной ликвидности, ликвидных резервов Оперативная мобилизация финансовых потоков, их эффективное перераспределение в намеченные стратегией приоритетные виды деятельности Разработка, координация и осуществление финансовых планов Обеспечение ликвидности и рентабельности, то есть возможности корпорации в определенный момент времени осуществлять свои платежные обязательства
Объекты	Сфера хозяйственной деятельности	Денежные потоки и структура капитала корпорации
Субъекты	Персонал организации, имеющий полномочия выполнять определенные функции	Должностные лица, сотрудники специализированных подразделений

(даже самый жесткий и активный) прежде всего направлен на выявление рисковых ситуаций на пути достижении поставленных целей. Следовательно, разделяя мнение В.В. Соболева, мы признаем, что контроль и контроллинг не являются синонимами, скорее, они дополняют друг друга или даже противоречат друг другу.

Существует и другой подход к определению терминов: «финансовый контроллинг – это система контроля на предприятии, которую современные компании активно внедряют для сосредоточения контрольных операций на ключевых аспектах финансовой деятельности и улучшения общего управления с целью повышения эффективности. … Чтобы найти внутренние резервы, компании совершенствуют систему управления и вводят новые отделы, задача которых – предоставлять менеджменту точную, актуальную и достоверную информацию для принятия управленческих решений. Одна из таких служб – служба финансового контроллинга. Она разрабатывает высокоэффективные управленческие технологии и предоставляет их руководству для практического применения» [7]. В приведенном определении, на наш взгляд, есть явное противоречие. Финансовый контроллинг определяется как система контроля, но контроль подразумевает наблюдение и отслеживание характеристик процессов или систем для их возможной коррекции. Однако существует служба финансового контроллинга, которая разрабатывает технологии менеджмента. Это приводит к выводу о том, что контроллинг не может быть системой контроля.

В Лимской декларации, принятой в октябре 1977 года на IX конгрессе INTOSAI в Лиме, говорится, что организация контроля является неотъемлемой частью управления общественными финансами, поскольку это управление подразумевает ответственность перед обществом. Контроль не является самоцелью, а представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования.

Противоречия в использовании терминов «финансовый контроль» и «финансовый контроллинг» могут быть объяснены недостаточным исследованием проблем финансового контроля в условиях рынка. Одни ученые фокусируются на контрольной функции (контроль в узком смысле), в то время как другие изучают управленческую деятельность (контроллинг).

Противоречия в использовании терминов «финансовый контроль» и «финансовый контроллинг», возможно, связаны и с недостаточным изучением проблем финансового контроля в рыночной среде.

Взаимосвязь понятий «смарт» и «контроллинг»

Обратимся к понятию «смарт». Оно широко известно как метод определения целей и задач в менеджменте и управлении проектами. Вместе с тем в английском языке smart означает умный и в этом контексте хорошо соотносится с понятием «контроллинг». Мы считаем, что понятия «смарт» (умный) и «контроллинг» логично дополняют друг друга. Характеристика «умный» предполагает, что контроллинг должен обеспечивать достижение высоких результатов и выполнение задач, ради которых он применяется в управлении, включая государственные финансы.

Таким образом, соединяя воедино научные изыскания, мы приходим к выводу о том, что для реализации проекта «Электронный СМАРТ-контроль (контроллинг) и учет государственных финансов для управленческих решений» целесообразно применять термин «СМАРТ-контроллинг» и понимать его как процесс, характеризующийся набором определенных качеств. В целях учета государственных финансов для управленческих решений СМАРТ-контроллинг должен быть адаптирован к современным требованиям и реалиям (сервисным, мотивирующим, цифровым и риск-ориентированным). Для этого в СМАРТ-контроллинг интегрирован набор аналитических и IT-инструментов, которые позволяют:

• •    прогнозировать риски на основе больших данных;

• •    встраивать автоматические контроллеры и автоматический форматно-логический контроль в бизнес-процессы, особенно когда такие процессы оцифрованы, что позволит автоматически предотвращать нежелательные события;

• •    постоянно повышать эффективность контроля (подробнее см. [8]).

При оценке эффективности СМАРТ-контроллинга необходимо учитывать следующее:

• 1)    предотвращение и поиск нарушений;

• 2)    нагрузка на контролируемый объект;

• 3)    стоимость контроллинга.

Подкрепим наше утверждение тем, что в процессе реализации проекта «Электронный СМАРТ-контроль (контроллинг)…» контроллинг снизит административную нагрузку за счет комплексного электронного документооборота и невидимого присутствия цифрового контролера. В единую цифровую платформу для бюджетных процессов встраиваются датчики, которые оперативно реагируют на изменения подконтрольной среды и выявляют риски. С одной стороны, этот механизм предупреждает нарушения в финансово-бюджетной сфере. С другой стороны, идентифицируются зоны с высоким риском реализовавшихся существенных нарушений, по которым нужно провести классические контрольные мероприятия. Работает новый формат взаимодействия контролеров и объектов контроля, что позволяет объекту контроля заранее согласовывать с контролером позиции своих действий для недопущения нарушений и повышения эффективности использования бюджетных средств (см. [9]).

Заключение

Подводя итог, отметим, что в названии и сущности проекта «Электронный СМАРТ-контроль (контроллинг) и учет государственных финансов для управленческих решений» прослеживается определенное противоречие, хотя оно имеет право на существование. Тем не менее при продолжении работы по теме «Разработка рекомендаций по организации государственного предупреждающего смарт-контроля с использованием ресурсов цифровой среды» считаем целесообразным использовать только понятие «СМАРТ-контроллинг», поскольку одной из его функций является превентивный контроль за государственными финансами.