Об участии полиции в налоговых проверках

Рассматриваемый Федеральный закон «О полиции» наделяет полицию правом участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов Российской Федерации [1]. Следует признать, что данная редакция правовой нормы лишь незначительно отличается от соответствующей нормы, изложенной ранее в Законе Российской Федерации «О милиции» в редакции Федерального закона от 26.12.2008 г. № 293-ФЗ. Напомним, что ранее милиции также было предоставлено право участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов [2] в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В основе данного нормативно установленного правомочия, как представляется, находятся нормативные предписания Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми органы внутренних дел:

• -    по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках [3];

• -    обязаны при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Кодексом к полномочиям налоговых органов, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения [4].

Аналогичность данных нормативных предписаний, содержащихся в Налоговом кодексе Российской Федерации, ранее действовавшем Законе Российской Федерации «О милиции» и действующем в настоящее время Федеральном законе «О полиции» и рассматриваемых в совокупности с нормативными предписаниями Федерального закона «О полиции» о возможности регламентирования служебной деятельности полиции нормативными правовыми актами, изданными в пределах своих полномочий федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел [5], каковым является Министерство внутренних дел Российской Федерации [6], позволяет вести речь о возможности применения в данной сфере деятельности нормативных предписаний совместного приказа МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» [7].

Напомним, указанным нормативным правовым актом в целях реализации положений Закона Российской Федерации «О милиции» [8] и Налогового кодекса Российской Федерации [9] были утверждены три Инструкции:

• –    Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок [10];

• –    Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения [11];

• –    Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления [12].

Представляется целесообразным более подробно остановиться на полномочиях сотрудников органов внутренних дел, прописанных в названных инструкциях.

О статусе сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки свидетельствуют следующие нормативные предписания:

• –    основанием для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа об ее проведении; эти же должностные лица принимают решение и об участии в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел;

• –    сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направленного в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения;

• –    сотрудники органов внутренних дел, участвующие в проведении выездной налоговой проверки, указываются в решении налогового органа о проведении выездной налоговой проверки в составе проверяющей группы (либо в решении о внесении изменений в ранее принятое решение о проведении выездной налоговой проверки);

• –    функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы – сотрудник налогового органа;

• –    сотрудники органов внутренних дел, участвующие в проведении выездной налоговой проверки, подписывают Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел; при наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы (напомним, что таковым является уполномоченное должностное лицо налогового органа);

• –    в случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки, документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления направляются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке;

  – по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки [13].

Последнее нормативное предписание, как представляется, нуждается в некотором дополнительном уточнении. В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ) с 01.01.2010 года материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются в органы внутренних только в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требования об уплате налога (сбора), направленного ему на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения [14]. Напомним, на исполнение требования об уплате налога (сбора) законодатель установил налогоплательщику двухмесячный срок [15]. При этом двухмесячный срок определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца [16].

Следовательно, в данном случае имеет место некоторая несогласованность нормативных предписаний соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации и изданного в его развитие ранее названного совместного приказа МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347. В такой ситуации, принимая во внимание юридическую силу указанных нормативных актов, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса Российской Федерации [17].

Раскрывая тему участия сотрудников полиции в налоговых проверках, необходимо обратить внимание и на то обстоятельство, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий [18].

Более того, документы, информация, а также иные материалы, представленные органами внутренних дел, могут быть приобщены к материалам налоговой проверки [19].

Говоря о полномочиях сотрудников полиции при их участии в налоговых проверках, нельзя обойти и их административно-процессуальную составляющую. В частности, нормативно установлено, что при выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений сотрудниками органов внутренних дел или налоговых органов (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. В случае вынесения органом дознания, дознавателем, следователем или руководителем следственного органа постановления о возбуждении уголовного дела руководитель (заместитель руководителя) органа внутренних дел (налогового органа) выносит мотивированное постановление о прекращении производства по делу об административном правонаруше- нии в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [20].

В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела следователь, руководитель следственного органа, вынесший соответствующее постановление, незамедлительно направляет уведомление об этом в налоговый орган. На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в соответствии с действующим законодательством отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством (если такое решение принято налоговым органом) и привлекает нарушителя к административной ответственности. В данном случае сроки привлечения к административной ответственности начинают исчисляться в соответствии с пунктом 4 статьи 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении [21].

Завершая освещение данного вопроса, считаем необходимым еще раз обратить внимание на то обстоятельство, что в рамках борьбы с налоговыми правонарушениями при осуществлении мероприятий налогового контроля юридически значимые действия сотрудники полиции могут осуществлять лишь совместно с уполномоченными специалистами налоговых органов. Более того, на данном участке деятельности в большинстве осуществляемых контрольных мероприятий сотрудники полиции играют, если можно так выразиться, «роли второго плана». Законодателем однозначно определено, что налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов [22]. Иные же лица участвуют в проведении мероприятий налогового контроля лишь в пределах своей законодательно установленной компетенции. Об этом, в частности, помимо приведенных выше нормативных предписаний, свидетельствует и судебная практика, запрещающая налоговым органам доначислять налоги по результатам ревизий, не проведенных налоговыми органами самостоятельно, в том числе и по данным милицейских (в настоящее время – полицейских) проверок [23].

Необходимо иметь в виду и то, что законодатель предусмотрел в качестве обязанности сотрудников органов внутренних дел предоставление информации в налоговые органы. В частности, пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. В случае отказа налогового органа в проведении мероприятий налогового контроля орган внутренних дел вправе направить материалы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос об обоснованности данного отказа [24]. При этом оговорено, что сведения, составляющие государственную тайну, представляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о государственной тайне [25], а передача материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации [26].

Ссылки и примечания:

• 1.    Пункт 28 части 1 статьи 13 Федерального закона «О полиции». Пункт 4 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 г. № 1026-1 «О милиции».

• 2.    Пункт 33 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 г. № 1026-1 «О милиции».

• 3.    Пункт 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

• 4.    Пункт 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

• 5.   Часть 1 статьи 3 и часть 3 статьи 13 Феде

• 6.   Пункт 1 Положения о Министерстве внутрен

  них дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 01.03.2011 г. № 248.

• 7.    Зарегистрирован   в   Минюсте   России

  01.09.2009 г., регистрационный № 14675.

• 8.   См. пункт 33 части первой статьи 11 Закона

• 9.   См. пункт 1 статьи 36 Налогового кодекса

• 10.    Приложение № 1 к приказу МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347.

• 11.    Приложение № 2 к приказу МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347.

• 12.    Приложение № 3 к приказу МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347.

• 13.    Пункты 5, 6, 7, 8, 14, 16, 18 и 19 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной приказом МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347.

• 14.    См. письмо ФНС России от 11.03.2010 г. № ШТ-22-2/174 «О направлении материалов в органы внутренних дел».

• 15.    Пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

• 16.    Пункт 2 Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденной приказом МВД России и ФНС России от 30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347.

• 17. См. письмо ФНС России от 11.03.2010 г.

• 18. Пункты 5 и 13 Инструкции о порядке взаимо

30.06.2009 г. № 495 / ММ-7-2-347. 19.    Пункт 14 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной при- siyskoy Federatsii.

рального закона «О полиции».

РФ «О милиции».

Российской Федерации.

№ ШТ-22-2/174 «О направлении материалов в органы внутренних дел».

действия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной приказом МВД России и ФНС России от